Письмо Федеральной налоговой службы от 4 декабря 2015 г. № СД-4-3/21268@ “О порядке применения подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ”

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования (далее - учреждение) по вопросу, касающемуся порядка применения положений подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к дополнительным образовательным услугам, включая семинары, мастер-классы и лекции, без выдачи документа об образовании, и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

В силу подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации, в том числе дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии.

Пунктом 6 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что перечисленные в статье 149 Кодекса операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из положений статей 2, 12 и 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее - Закон № 273-ФЗ) под образовательной деятельностью понимается лицензируемая деятельность по реализации образовательных программ. Порядок лицензирования образовательной деятельности установлен Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.10.2013 № 966. Пунктом 3 Положения о лицензировании образовательной деятельности установлен Перечень образовательных услуг по реализации образовательных программ, подлежащих лицензированию, в который включены основные образовательные программы и дополнительные образовательные программы, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 12 Закона № 273-ФЗ.

С учетом изложенного, на основании подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождается от налогообложения НДС реализация на территории Российской Федерации некоммерческой организацией, имеющей лицензию, дополнительных образовательных услуг, в том числе семинаров, мастер-классов и лекций, без выдачи документа об образовании, в случае, если указанные услуги соответствуют уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 28.04.2012 № 03-07-07/47, от 21.06.2012 № 03-07-07/59, от 01.11.2012 № 03-07-07/112, от 05.12.2012 № 03-07-07/127.