Письмо Федеральной налоговой службы от 1 декабря 2015 г. № БС-4-11/20944@ “О налоге на имущество организаций”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Общества по вопросу применения пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении плотин и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования, а также сооружений, являющееся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 (далее - Перечень).

Таким образом, право на применение льготы по налогу на имущество организаций имеют организации, имеющие на балансе федеральные автомобильные дороги общего пользования, и иное имущество, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов в соответствии с Перечнем.

Как следует из письма, Обществу принадлежат на праве собственности две плотины, по которым проходят федеральные автомобильные дороги общего пользования. При этом указанные автомобильные дороги обществу не принадлежат и не учитываются на его балансе.

При рассмотрении аналогичного обращения в 2012 году налоговым органом были получены экспертные заключения по вопросу наличия технологической связи между федеральной автомобильной дорогой общего пользования и плотинами. По результатам рассмотрения заключений сделан вывод, что оснований для предоставления Обществу льготы по пункту 11 статьи 381 Кодекса не имеется.

Вопросы, аналогичные изложенным в обращении, были предметом рассмотрения в рамках судебных арбитражных дел (например: постановление ФАС Поволжского округа от 16.05.2013 по делу № А55-15899/2012, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2013 по делу № А55-15899/2012). Судами сделан вывод, что плотины не являются технологической частью автомобильной дороги и могут выполнять собственные функции в отсутствие автомобильной дороги. Гидротехническое сооружение не может являться частью автомобильной дороги или мостового сооружения, по которому дорога проходит, его назначением не является обеспечение дорожного движения.

Таким образом, действующим законодательством и сложившейся судебной практикой предоставление налоговой льготы по пункту 11 статьи 381 Кодекса в отношении плотин, не являющихся технологической частью автомобильных дорог, не предусмотрено.