Письмо Федеральной налоговой службы от 2 декабря 2015 г. № СД-18-3/1509@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос налогоплательщика по вопросу обоснованности принятия к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по авансам, перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), используемых для производства продукции, длительность производственного цикла изготовления которой составляет свыше шести месяцев, и сообщает следующее.

Как следует из запроса, налогоплательщик определяет налоговую базу в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), как день отгрузки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. При этом, сумма НДС, предъявленная поставщиками при перечислении указанным налогоплательщиком авансов, принимается этим налогоплательщиком к вычету в общеустановленном порядке.

На основании пункта 13 статьи 167 Кодекса в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. При этом, одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет контракт и документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 7 статьи 172 Кодекса при определении налогоплательщиком момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 Кодекса, вычеты сумм НДС осуществляются в момент отгрузки товаров (работ, услуг).

Из системного толкования вышеуказанных положений Кодекса следует, что данные нормы не устанавливают каких-либо конкретных видов вычетов, перечень которых указан в статье 171 Кодекса, а также не предусматривают различный правовой режим в отношении НДС, уплаченного при перечислении авансов в счет предстоящих поставок, и НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг). Кроме того, по мнению ФНС России, не имеет правового значения факт непоступления в конкретном налоговом периоде товаров (работ, услуг), в счет приобретения которых налогоплательщиком были перечислены авансовые платежи.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.09.2015 по делу № А43-27774/2014 и Арбитражного суда Поволжского округа от 27.08.2015 по делу № А72-12081/2014.

Одновременно, ФНС России обращает внимание, что в настоящее время согласно информационной системе Верховного Суда Российской Федерации «Картотека арбитражных дел» по указанным судебным делам поданы кассационные жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации.