Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 октября 2015 г. N 03-05-06-02/59841 О предоставлении налоговых льгот по уплате земельного налога для пенсионеров, инвалидов и малоимущих граждан

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо, и по вопросу предоставления налоговых льгот по уплате земельного налога сообщает следующее.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно статье 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог относится к местным налогам.

Данный налог является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов и в федеральный бюджет не поступает.

Средства от уплаты данного налога направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.

На основании статьи 387 главы 31 "Земельный налог" Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 Кодекса определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 Кодекса.

Статьей 395 Кодекса установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такие категории налогоплательщиков как пенсионеры, инвалиды и малоимущие граждане в данный перечень не включены.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Кодекса для категорий налогоплательщиков, указанных в данном пункте, налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

Так, до 1 января 2015 года положение об уменьшении налоговой базы по земельному налогу на не облагаемую налогом сумму применялось в отношении инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года (подпункт 2 пункта 5 статьи 391 Кодекса).

Федеральным законом от 4 октября 2014 г. N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" внесено изменение в подпункт 2 пункта 5 статьи 391 Кодекса, согласно которому положение пункта 5 статьи 391 Кодекса применяется в отношении инвалидов I и II групп инвалидности. Данное положение вступило в силу с 1 января 2015 года.

Кроме того, следует иметь в виду, что пунктом 2 статьи 387 Кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, решение вопросов о предоставлении льготного налогообложения по уплате земельного налога для пенсионеров, инвалидов и малоимущих граждан находится в компетенции представительного органа муниципальных образований, на территории которого располагаются земельные участки, принадлежащие этим лицам.