Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 августа 2015 г. N 03-03-05/48137 О формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций казенными учреждениями

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в соответствии с обращением рассмотрел перечень вопросов, поступивших к проведению Всероссийского совещания со специалистами управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации по вопросам организации бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Положениями статьи 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (статья 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является закрытым.

На основании подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывались доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

Положения указанной нормы подлежали применению только в случаях, когда услуги (работы) и иные функции, оказываемые (выполняемые) казенными учреждениями за плату, относились к государственным и (или) муниципальным.

В остальных случаях средства, получаемые казенными учреждениями за оказанные услуги (выполняемые работы) и иные функции, подлежали учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Федеральным законом от 24.11.14 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2015 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ).

Таким образом, с 1 января 2015 года доходы казенных учреждений полученные от оказания услуг (выполнения работ) за плату, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, доходы, полученные казенным учреждением от оказания услуг по изготовлению архивных коробов, а также от оказания услуг, связанных с проведением обследований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Для признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов должны быть соблюдены критерии, установленные статьей 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ на казенные учреждения получателей средств целевого финансирования в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Учитывая положения вышеназванных статей НК РФ расходы, произведенные казенными учреждениями за счет средств целевого финансирования, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные казенными учреждениями от реализации товаров, приобретенных за счет средств целевого финансирования, не подлежат уменьшению на стоимость приобретения указанных товаров.

При этом иные расходы, связанные с реализацией данных товаров, понесенные за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, учитываются в общеустановленном порядке.