Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 мая 2015 г. N 03-03-06/1/30198 Об особенностях реализации необращающихся на организованном рынке ценных бумаг организации

Вопрос: Общество в 2010 году приобрело акции иностранной компании, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Единственным активом данной компании является 15,7814% акций российской компании, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Цена приобретения Обществом акций указанной иностранной компании подтверждена отчетом независимого оценщика с использованием методов оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом, цена приобретения указанных акций иностранной компании и рыночная цена акций согласно отчета независимого оценщика - выше, чем если оценивать такую иностранную компанию исходя из стоимости величины пакета акций российской компании, обращающихся на ОРЦБ и биржевых котировок цены этих акций на дату совершения сделки.

Вправе ли общество при реализации в 2011 году акций указанной иностранной компании при исчислении налога на прибыль уменьшить доход от реализации указанных акций на стоимость приобретения этих акций по фактической цене сделки, подтвержденной отчетом независимого оценщика?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 года, в статью 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) были внесены изменения.

Так, согласно пункту 6 статьи 280 НК РФ (в редакции Федерального закона N 281-ФЗ) по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено пунктом 6 статьи 280 НК РФ.

В целях статьи 280 НК РФ предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Согласно абзацу четвертому пункта 6 статьи 280 НК РФ порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в целях главы 25 НК РФ федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 15 Федерального закона N 281-ФЗ действие абзаца четвертого пункта 6 статьи 280 НК РФ приостановлено с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно.

В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 6 статьи 280 НК РФ расчетная цена не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг может определяться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика с использованием методов оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, а также методы оценки расчетной цены таких ценных бумаг (если оценка расчетной цены осуществляется налогоплательщиком самостоятельно) должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика (пункт 2 статьи 15 Федерального закона N 281-ФЗ).

Таким образом, при реализации необращающихся на организованном рынке ценных бумаг организации необходимо сравнить фактическую цену продажи (покупки) таких ценных бумаг с их расчетной ценой. Для определения расчетной цены ценной бумаги, приобретенной в 2010 году, организация может воспользоваться услугами профессионального оценщика. Ценой приобретения данных ценных бумаг, приобретенных по цене, превышающей расчетную цену, увеличенную на 20 процентов, признается такая расчетная цена, увеличенная на 20 процентов. Ценой приобретения вышеуказанных ценных бумаг, приобретенных по цене, которая меньше расчетной цены, уменьшенной на 20 процентов, признается фактическая цена приобретения.

Одновременно сообщаем, что для проведения налогового контроля, в частности, определения расчетной цены необращающейся на организованном рынке ценной бумаги, налоговые органы вправе привлечь эксперта (пункт 1 статьи 95 НК РФ).

При этом следует отметить, что согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.