Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 мая 2015 г. N 03-08-05/29356 О налогообложении НДФЛ дохода физического лица - резидента Республики Казахстан от продажи недвижимого имущества на территории РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода физического лица - резидента Республики Казахстан от продажи недвижимого имущества на территории Российской Федерации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, упомянутого в статье 6 Конвенции и расположенного в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Пункт 1 статьи 13 Конвенции определяет право налогообложения дохода от отчуждения недвижимого имущества за государством, в котором такое имущество расположено, то есть Российской Федерации как государству - источнику дохода физического лица - резидента Республики Казахстан от продажи недвижимого имущества предоставлено первоочередное право налогообложения такого дохода в соответствии с национальным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 209 Кодекса установлено, что объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется в соответствии со статьей 210 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 224 Кодекса установлена ставка налога на доходы физическим лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в размере 30 процентов.

Исходя из положений подпункта а) пункта 1 статьи 23 Конвенции если резидент Республики Казахстан получает доход, который может облагаться налогом на территории Российской Федерации, то на территории Республики Казахстан осуществляется вычет из уплачиваемого таким резидентом налога на доход суммы, эквивалентной налогу на доходы физических лиц, уплаченному в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.