Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 мая 2015 г. N 03-03-06/4/27439 Об особенностях определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организаций

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования. При этом перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлены соответственно пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемые организациями в рамках мероприятий (проектов) в гуманитарной сфере, не включенные в указанные перечни, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

Что касается налога на прибыль организаций, то необходимо учитывать, что закрытый перечень средств целевого финансирования, не учитываемый при определении налоговой базы, установлен в подпункте 14 пункта 1 статьей 251 Кодекса.

К указанным средствам отнесены, в том числе гранты, которые удовлетворяют следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, исходя из терминологии указанной нормы, для исключения из налоговой базы по налогу на прибыль организаций средств, которые получены организацией на безвозмездной и безвозвратной основах при выполнении иных условий, указанных в подпункте 14 пункта 1 статьей 251 Кодекса, они должны быть выделены в качестве гранта.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.