Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 апреля 2015 г. N 03-04-05/23974 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных от продажи комнат в коммунальной квартире

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу порядка обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи комнат в коммунальной квартире, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 1999 году две комнаты в коммунальной квартире в результате приватизации были оформлены в общую совместную собственность без определения долей тремя собственниками. В 2012 году в связи со смертью одного из собственников оставшимися собственниками были получены новые свидетельства о государственной регистрации права собственности на указанное имущество с определением долей. После проведение перепланировки указанных комнат в 2014 году налогоплательщиком было получено новое свидетельство о государственной регистрации права на указанное имущество. В настоящее время налогоплательщик планирует продать указанное имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Вместе с этим пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Статья 235 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

При этом изменение вида права собственности (с общей совместной на общую долевую), а также перепланировка жилых помещений без изменения внешних границ не приводит к изменению момента возникновения права собственности на указанное имущество.

Таким образом, моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на комнаты в коммунальной квартире является не дата повторного получения свидетельств о праве собственности на указанное имущество в связи с изменением вида собственности и осуществлением перепланировки, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество (1999 год).

Учитывая изложенное, поскольку комнаты в коммунальной квартире принадлежали налогоплательщику более трех лет, то его доходы от продажи указанного имущества не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса.