Письмо Федеральной налоговой службы от 27 марта 2015 г. № БС-18-11/314@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо, поступившее из Минфина России письмом от 24.11.2014, по вопросу исчисления и уплаты налогов с доходов от участия в общих фондах банковского управления (далее - ОФБУ) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2.5 Инструкции Банка России от 02.07.1997 № 63 «О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учёте этих операций кредитными организациями Российской Федерации” (далее - Инструкция) ОФБУ для целей Инструкции признавался имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.

Указанием Банка России от 28.02.2012 № 2789-У Инструкция признана утратившей силу с 01.01.2013. В то же время в письме от 04.04.2012 № 47-Т Банк России указал, что признание Инструкции утратившей силу не влияет на действительность договоров доверительного управления средствами общих фондов банковского управления, заключённых кредитными организациями - доверительными управляющими.

Таким образом, учитывая отсутствие действующих специальных нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в рамках создания и функционирования ОФБУ, к данным отношениям, по мнению ФНС России, следует применять общие нормы законодательства, относящиеся к доверительному управлению имуществом.

По вопросу налогообложения дивидендов по акциям, являющимся частью имущества ОФБУ, ФНС России сообщает следующее.

В Обращении Банк указывает, что имущество, которое участники доверительного управления вносят в ОФБУ, объединяется в единый имущественный комплекс, находящийся в общей долевой собственности учредителей. При этом Банк выполняет функции доверительного управляющего средствами ОФБУ.

Согласно пункту 9 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признаётся учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда.

При этом согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 271 Кодекса датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признаётся дата поступления денежных средств на расчётный счет (в кассу) налогоплательщика.

Инструкцией в период её действия определялись особенности организации управления ОФБУ. Так согласно пункту 6.2 Инструкции решение о создании ОФБУ принималось органом управления кредитной организации - доверительного управляющего одновременно с утверждением Инвестиционной декларации и Общих условий создания и доверительного управления имуществом ОФБУ (далее - Общие условия).

При этом согласно пункту 6.4 Инструкции содержание Общих условий могло использоваться в виде примерных условий договора или в качестве стандартной формы для заключения договора присоединения. Общие условия, принятые в виде примерных условий договора, а также Общие условия, принятые в форме договора присоединения, подлежали опубликованию кредитной организацией - доверительным управляющим.

В соответствии с пунктом 6.5 Инструкции Общие условия должны содержать, в числе прочего, порядок выплаты доходов выгодоприобретателям.

Таким образом, по мнению ФНС России, в случае если Общими условиями конкретного ОФБУ предусмотрено, что дивиденды, полученные по акциям, являющимся частью имущества данного ОФБУ, не подлежат включению в состав имущества ОФБУ, а распределяются доверительным управляющим между выгодоприобретателями, то при перечислении дивидендов выгодоприобретателям доверительному управляющему как налоговому агенту надлежит исчислять и удерживать суммы налога.

По вопросу налогообложения доходов от участия в ОФБУ ФНС России сообщает следующее.

Согласно подпункту 5 пункта 4 статьи 271 Кодекса датой получения налогоплательщиком дохода от доверительного управления имуществом признаётся последний день отчётного (налогового) периода.

Абзацем третьим пункта 1 статьи 276 Кодекса установлена обязанность доверительного управляющего определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учёта учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 4 статьи 1020 ГК РФ доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчёт о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

По мнению ФНС России, исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций должно производиться учредителем ОФБУ на основании отчётов, представленных ему банком - доверительным управляющим.

Согласно пункту 4 статьи 273 Кодекса в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключён такой договор.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций факты выплат стоимости доли при уменьшении учредителем управления своей доли в ОФБУ не имеют значения в силу признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных учредителями ОФБУ, ФНС России сообщает следующее.

Налоговая база определяется доверительным управляющим ОФБУ при выплате дохода учредителю ОФБУ по каждому виду дохода отдельно исходя из соответствующих положений главы 23 Кодекса.

Датой фактического получения дохода при выводе долей ОФБУ является в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме.

В соответствии с абзацем 5 пункта 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление и уплата сумм налога в отношении доходов по ценным бумагам производится налоговым агентом при осуществлении выплат денежных средств в пользу физического лица.

При этом согласно абзацу 2 пункта 10 статьи 226.1 Кодекса под выплатой денежных средств в целях данной статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.