Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 ноября 2014 г. N 03-11-06/2/60401 О налогообложении налогом на прибыль организаций доходов, полученных резидентом Республики Сербия от оказания услуг по договору подряда

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка налогообложения налогом на прибыль организаций доходов, полученных резидентом Республики Сербия от оказания услуг по договору подряда, и сообщает следующее.

Определение наличия или отсутствия постоянного представительства организации - резидента Республики Сербия на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии со статьей 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и статьей 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Конвенция).

При отсутствии постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации на основании статей 246, 247, 309 и 310 Кодекса она признается плательщиком налога на прибыль организаций при получении дохода от источников в Российской Федерации. Налоговым агентом признается российская организация, выплачивающая доход в пользу иностранного юридического лица.

Перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относящихся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, приведен в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

Доходы, полученные иностранной организацией по договору подряда от выполнения работ по разработке конструкций и визуализации объекта от источников в Российской Федерации, в пункте 1 статьи 309 Кодекса не поименованы.

Исходя из этого, доходы иностранной организации от выполнения работ по договору подряда, местом выполнения и реализации которых является территория Республики Сербия, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций на территории Российской Федерации.

В связи с этим, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в вышеуказанном случае налог на прибыль организаций за иностранную организацию не уплачивает.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.