Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 декабря 2014 г. N 03-08-05/66584 О налогообложении доходов итальянской организации от оказания транспортно-экспедиторских услуг по доставке товаров воздушным транспортом на территорию РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения доходов итальянской организации от оказания транспортно-экспедиторских услуг по доставке товаров воздушным транспортом на территорию Российской Федерации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы от международных перевозок, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации.

Статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве.

Статья 8 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.1996 (далее - Конвенция) не применяется при налогообложении доходов итальянской организации от оказания транспортно-экспедиторских услуг по доставке товаров воздушным транспортом, поскольку ее положения не распространяются на доходы организации от перевозок, осуществляемых воздушным транспортом, а также на транспортное экспедирование.

Согласно статье 7 Конвенции прибыль предприятия одного государства облагается налогом только в этом государстве, если это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеуказанным образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Таким образом, доходы, полученные итальянской организацией от оказания транспортно-экспедиторских услуг по доставке товаров воздушным транспортом, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, если такая деятельность иностранной компании на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства.

Согласно пункту 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.