Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 ноября 2014 г. N 03-08-05/60110 О выполнении функции налогового агента при выплате дохода в виде дивидендов по акциям российской организации покупателю по первой части сделки РЕПО

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о выполнении функции налогового агента при выплате дохода в виде дивидендов по акциям российской организации покупателю по первой части сделки РЕПО сообщает следующее.

На основании абзаца 1 пункта 1 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 282 Кодекса по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором РЕПО. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Также согласно пункту 2 статьи 282 Кодекса в случае, если операция РЕПО совершена между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО) и в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО по акциям (депозитарным распискам, дающим право на получение дивидендов), являющимся объектом операции РЕПО, выплачены дивиденды (составляется список лиц, имеющих право на получение дивидендов), российская организация признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог на прибыль организаций или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации.

В подпунктах 4-6 пункта 7 статьи 275 Кодекса перечислены случаи признания депозитария налоговым агентом по налогу на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией.

Так, согласно подпункту 4 пункта 7 статьи 275 Кодекса налоговым агентом признается депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на счете депо владельца этих ценных бумаг.

Таким образом, Департамент считает, что в случае выплаты дивидендов в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО по акциям, являющимся объектом операции РЕПО, совершенной между иностранной организацией (продавцом по первой части РЕПО) и российской организацией (покупателем по первой части РЕПО), депозитарий признается налоговым агентом по выплатам доходов в виде дивидендов покупателю по первой части РЕПО.

Поскольку законодательством Российской Федерации не предусмотрено раскрытие информации депозитарию, являются ли акции, по которым выплачивается доход в виде дивидендов, предметом сделки РЕПО, и с учетом положений статьи 275 Кодекса депозитарий обязан исчислить и удержать налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - покупателем по первой части сделки РЕПО, применив соответствующий порядок и ставку налога на прибыль организаций.

При дальнейшем перечислении денежных средств, равных полученным дивидендам, покупатель по первой части РЕПО, в свою очередь, также может выступать налоговым агентом, согласно положениям, установленным в пункте 2 статьи 282 Кодекса, если при выплате покупателю по первой части РЕПО налог на прибыль организаций не был удержан депозитарием или был удержан в сумме, меньшей суммы налога на прибыль организаций, исчисленного с доходов в виде дивидендов указанной иностранной организации, как если бы выплата осуществлялась напрямую продавцу по первой части РЕПО - иностранной организации.

Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Российской Федерацией с государством, резидентом которого является иностранная организация-продавец по первой сделке части РЕПО, предусмотрены пониженные ставки налога с доходов в виде дивидендов, налоговый агент - покупатель по первой части РЕПО исчисляет и удерживает этот налог по соответствующим пониженным ставкам, при этом иностранная организация обязана предъявить налоговому агенту подтверждение статуса налогового резидента, предусмотренное пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Если депозитарием был удержан налог на прибыль организаций по ставке, установленной Кодексом, а продавец по первой части РЕПО - иностранная организация, имеет право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций в соответствии с положениями соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения, то эта иностранная организация имеет право на возврат излишне удержанной суммы налога на прибыль организаций.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.