Письмо Федеральной налоговой службы от 27 октября 2014 г. № ГД-4-3/22159@ “О внесении изменений в договор о создании КГН”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков при изменении показателя для расчета доли прибыли участников в совокупной прибыли группы, сообщает следующее.

Статья 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет обстоятельства, при которых стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) обязаны внести изменения в договор, в частности, это касается изменения состава участников группы, их реорганизации, продления срока действия договора.

Однако установление перечня «обязательных изменений в договор» не лишает КГН возможности (или необходимости) внесения изменений в договор по другим основаниям.

В этой связи, по мнению ФНС России, вопрос о необходимости внесения иных изменений в договор о создании КГН определяется исходя из обстоятельств и предусмотренных договором положений.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 25.3 Кодекса договор о создании КГН должен содержать показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций с учетом положений статьи 288 Кодекса.

Пунктом 7 Договора о создании КГН с ответственным участником установлено, что показателями для определения доли прибыли участника КГН (его обособленного подразделения) в совокупной прибыли КГН являются показатели среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего участника КГН (его обособленного подразделения).

При этом участники КГН в порядке, установленном договором, обязуются предоставлять ответственному участнику КГН Регистр по среднесписочной численности и основным средствам.

Учитывая наличие в договоре указанных положений, для применения при распределении прибыли иного показателя (в частности, расходов на оплату труда) и установления для участников КГН обязательства по его представлению необходимо внесение изменений в договор о создании КГН.

Внесения изменений в Учетную политику по КГН в данном случае недостаточно, поскольку договор не предусматривает такой способ изменения положений пунктов 7 и 8 договора.