Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 сентября 2014 г. N 03-03-06/2/43769 Об особенностях определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, в части формирования показателя Д1

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части формирования показателя * и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 275 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) при получении налогоплательщиком доходов от долевого участия в российской организации такая организация - источник дохода признавалась налоговым агентом.

С 01.01.2014 вступили в силу изменения, внесенные в Кодекс Федеральным законом от 03.11.2013 N 306-ФЗ, касающиеся, в том числе, порядка исчисления и удержания налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как "02.11.2013"

Новой редакцией статьи 275 установлен "каскадный" метод удержания налога на прибыль организаций, согласно которому если учет акций, выпущенных российской организацией, ведется депозитарием, являющимся номинальным держателем, то при выплате дивидендов по таким акциям налоговым агентом признается депозитарий - номинальный держатель, перечисляющий дивиденды налогоплательщику-депоненту.

В соответствии с новой редакцией Кодекса формула расчета налога, удерживаемого у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации, указана в пункте 5 статьи 275 Кодекса.

В настоящей редакции Кодекса формула расчета налога следующая:

*,

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн - налоговая ставка, установленная подпунктами 1 или 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 Кодекса;

Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Учитывая изменения, внесенные в Кодекс посредством принятия Закона N 306-ФЗ, считаем, что показатель *, используемый в формуле, применяемой для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов Российской Федерации.

При определении показателя * учитываются также и выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается, в частности, это касается случаев выплаты дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований.

При этом при применении указанной формулы следует учитывать, что коэффициент К, используемый в формуле пункта 5 статьи 275 Кодекса, представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов Российской Федерации, а также выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается.

При этом, поскольку пунктом 2 статьи 275 Кодекса не установлено иное, при определении показателя * - суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды, в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, то есть дивидендов, облагающихся по ставке 0%.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.