Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июля 2014 г. N 03-08-05/36499 Об определении документов, необходимых для определения фактического получателя дохода в виде дивидендов (бенефициарного собственника)

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России в связи с вопросом об определении документов, необходимых для определения фактического получателя дохода в виде дивидендов (бенефициарного собственника), сообщает следующее.

Статьи 232 и 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), определяющие порядок применения международных договоров об избежании двойного налогообложения в отношении иностранных физических лиц и организаций, получающих доходы от источников в России, не содержат положений, обязывающих российских налоговых агентов, получивших от иностранных налогоплательщиков подтверждения их резидентства (далее - сертификат), осуществлять процедуры по выявлению реальных распорядителей доходов таких налогоплательщиков.

Содержание стандартной формы таких сертификатов определяется, в том числе и формой, установленной пунктом 4 приказа ФНС России от 18.02.2008 N ШТ-4-3/6дсп, исходя из положений статьи 4 Модельной конвенции ОЭСР об избежании двойного налогообложения (далее - Конвенция).

В сертификатах резидентства, выдаваемых российскими и иностранными компетентными органами в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения, сведения о бенефициарных владельцах (реальных распорядителях) доходов налогоплательщика не указываются.

При определении фактического получателя дохода в виде дивидендов (бенефициарного собственника) для целей применения пониженных ставок, установленных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, у иностранного акционера могут быть запрошены следующие документы (информация):

1) документы (информация), подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и использования полученными дивидендами, в том числе:

документы, подтверждающие (опровергающие) наличие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключён международный договор об избежании двойного налогообложения), ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных дивидендов в целях извлечения выгоды от альтернативного использования;

документы, подтверждающие (опровергающие) предопределённость последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключён международный договор об избежании двойного налогообложения);

2) документы (информация), подтверждающие возникновение у получателя дохода, местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключён международный договор об избежании двойного налогообложения, налоговых обязательств подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в Российской Федерации при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключён международный договор об избежании двойного налогообложения);

3) документы (информация), подтверждающие осуществление получателем дохода в государстве (территории), местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, фактической предпринимательской деятельности.

По нашему мнению, отсутствие в Кодексе упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Кроме того, обязанность налогового агента принять меры к определению иностранных контрагентов как фактических получателей доходов не является для него излишней, поскольку такие меры необходимы для определения справедливой суммы налога. Аналогичные нормы, предписывающие налогоплательщикам документально подтверждать осуществлённые ими расходы для исчисления справедливой суммы налога, содержатся в статье 252 Кодекса, при этом исчерпывающий перечень документов, которыми могут быть подтверждены такие расходы, в Кодексе также не указан.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.