Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 июля 2014 г. N 03-08-05/33289 О выполнении функций налогового агента при выплате процентного дохода и дохода в виде дивидендов иностранному номинальному держателю

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о выполнении функций налогового агента при выплате процентного дохода и дохода в виде дивидендов иностранному номинальному держателю, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.6 и пунктом 1 статьи 310.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) депозитарий признается налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату налога в отношении доходов по следующим ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ:

1) по государственным ценным бумагам Российской Федерации с обязательным централизованным хранением;

2) по государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации с обязательным централизованным хранением;

3) по муниципальным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением;

4) по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным российскими организациями, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года;

5) по иным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 года.

Для удержания налога депозитарием как налоговым агентом ему должна быть представлена информация, предусмотренная пунктами 2-4 статьи 214.6 Кодекса, содержащая сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 214.6 Кодекса, а также информация, предусмотренная пунктами 2-5 статьи 310.1 Кодекса, содержащая сведения, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса.

Аналогично и в отношении налога на прибыль организаций пунктом 9 статьи 310.1 Кодекса установлено, что если информация об организациях, предусмотренная пунктом 7 статьи 310.1, не была представлена депозитарию в установленные настоящей статье порядке, форме и сроки в полном объеме, то доходы по соответствующим ценным бумагам подлежат налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 4.2 статьи 284 Кодекса, то есть также 30 процентов.

В случае представления налоговому агенту информации, предусмотренной пунктами 2-5 статьи 310.1 Кодекса, в установленном порядке, однако при отсутствии в составе представляемой информации документов, подтверждающих налоговое резидентство организации, осуществляющих (в чьих интересах осуществляются) права по ценным бумагам, к доходам в виде дивидендам по акциям, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и счете депо депозитарных программ, выплачиваемым в пользу иностранных лиц, по нашему мнению, применяется ставка, предусмотренная подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса или абзацем 2 пункта 3 статьи 224 Кодекса в размере 15 процентов.

При налогообложении у источника дохода иностранных лиц, выплачиваемого по облигациям российских эмитентов, применяется аналогичный подход, при этом основанный на квалификации лица, являющего фактическим получателем этого дохода. Как и в случае с выплатой доходов от источника в Российской Федерации в виде дивидендов, в отсутствие оснований для применения налоговым агентом льготных ставок или освобождений, предусмотренных договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения, применяется ставка 20 процентов согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса.

В соответствии со статьей 7 Кодекса при наличии действующих международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения применяются ставки, установленные такими соглашениями. В частности, возможно применение пониженных или нулевых ставок по доходу в виде процентов и дивидендов от источников в Российской Федерации, а также возможно освобождение дохода иностранных лиц в виде процентов от налогообложения в Российской Федерации.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов действует Соглашение о налогообложении дохода от инвестиций договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений от 07.12.2011 г. (далее - Соглашение).

Согласно статьям 4 и 5 Соглашения налогообложение дивидендов и процентов, возникающих в Договаривающемся государстве и выплачиваемые другому Договаривающемуся государству или его финансовым и инвестиционным учреждениям, облагаются налогом только в этом другом Договаривающемся государстве.

Учитывая вышеизложенное, в случае предоставления информации, предусмотренной пунктами 2-4 статьи 214.6 Кодекса и пунктами 2-5 статьи 310.1 Кодекса, в установленном порядке, однако при отсутствии подтверждения налогового резиденства в Объединенных Арабских Эмиратах организаций, осуществляющих (в чьих интересах осуществляются) права по ценным бумагам, к доходам в виде дивидендам и процентам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и счете депо депозитарных программ, выплачиваемым в пользу иностранных организаций, применяются ставки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса в размере 15 процентов или подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса в размере 20 процентов соответственно.

Аналогичные ставки также применяются и в отношении доходов в виде процентов и дивидендов организаций, к которым Соглашение не применяется.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.