Письмо Федеральной налоговой службы от 3 сентября 2014 г. № ЗН-4-1/17586@ “О рекомендациях по заполнению уведомления о планируемых к уплате (возмещению) суммах налога на добавленную стоимость и влияющих на них факторах”

Федеральная налоговая служба в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 21.11.2013 № 2141-р рекомендует налоговым органам представлять налогоплательщикам, указанным в пунктах 1 и 2 распоряжения, следующие рекомендации по заполнению уведомления о планируемых к уплате (возмещению) суммах налога на добавленную стоимость и влияющих на них факторах (далее - Уведомление).

1. В разделе I «Суммы налога на добавленную стоимость» (далее - раздел I) Уведомления рекомендуется отражать суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные (возмещенные) и планируемые к уплате (возмещению), в том числе в заявительном порядке в соответствии со статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствующем отчетном периоде.

1.1. При формировании государственными корпорациями и государственными компаниями и их дочерними компаниями Уведомления по сроку до 1 августа отчетного (текущего) года:

- в пункте 1 «Планируется в текущем году к уплате (возмещению) - всего» раздела I Уведомления рекомендуется отражать фактические показатели поступления (возмещения) налога на добавленную стоимость в I и II кварталах отчетного (текущего) года и прогнозируемые показатели поступления (возмещения) налога на добавленную стоимость в III и IV кварталах отчетного (текущего) года;

- в пункте 2 «Планируется в году, следующем за отчетным годом, к уплате (возмещению) - всего» раздела I Уведомления рекомендуется отражать прогнозируемые показатели поступления (возмещения) налога на добавленную стоимость в I-IV кварталах года, следующего за отчетным (текущим) годом.

Например, по сроку 01.08.2014 рекомендуется отражать прогнозируемые показатели 2014 года и прогнозируемые показатели 2015 года, по сроку 01.08.2015 рекомендуется отражать прогнозируемые показатели 2015 года и прогнозируемые показатели 2016 года и т.д.

1.2. При формировании государственными корпорациями и государственными компаниями и их дочерними компаниями Уведомления по сроку до 1 марта года, следующего за отчетным годом:

- в пункте 1 «Планируется в текущем году к уплате (возмещению) - всего» раздела I Уведомления рекомендуется отражать фактические показатели поступления (возмещения) налога на добавленную стоимость в I-IV кварталах отчетного (предыдущего) года (т.е. уточняются показатели, отраженные в III и IV кварталах предыдущего (отчетного) года в пункте 1 раздела I Уведомления, представленного государственными корпорациями и государственными компаниями по сроку до 1 августа предыдущего (отчетного) года);

- в пункте 2 «Планируется в году, следующем за отчетным годом, к уплате (возмещению) - всего» раздела I Уведомления рекомендуется отражать прогнозируемые показатели поступления (возмещения) налога на добавленную стоимость в I-IV кварталах текущего года, следующего за отчетным (предыдущим).

Например, по сроку 01.03.2015 рекомендуется отражать фактические показатели 2014 года и прогнозируемые показатели 2015 года, по сроку 01.03.2016 рекомендуется отражать фактические показатели 2015 года и прогнозируемые показатели 2016 года и т.д.

1.3. При заполнении показателей в графах «I квартал», «II квартал», «III квартал» и «IV квартал» пунктов 1 и 2 раздела I Уведомления рекомендуется учитывать данные налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость соответствующие срокам фактической (планируемой) уплаты (возмещения) налога на добавленную стоимость за соответствующий период.

Например: в графе «I квартал» рекомендуется отражать фактическую (планируемую) уплату налога по налоговой декларации за IV квартал предыдущего (отчетного) года и возмещение налога по налоговым декларациям, по которым срок вынесения решения о возмещении приходится на данный период, в графе «II квартал» рекомендуется отражать фактическую (планируемую) уплату по налоговой декларации за I квартал текущего (отчетного) года и возмещение налога по налоговым декларациям, по которым срок вынесения решений о возмещении приходится на данный период и т.д.

Если в определенных периодах одновременно производится (планируется) уплата и возмещение налога на добавленную стоимость, то в графах «I квартал», «II квартал», «III квартал» и «IV квартал» пунктов 1 и 2 раздела I Уведомления рекомендуется отражать сальдированный результат: положительный результат со знаком «+», отрицательный результат со знаком «-».

1.4. При формировании показателей фактической (планируемой) уплаты (возмещения) налога на добавленную стоимость и заполнения пунктов 1 и 2 раздела I Уведомления рекомендуется учитывать:

- фактическую (планируемую) уплату (возмещение) налога по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды;

- фактическую (планируемую) уплату пени, штрафных санкций, процентов, включая поступления в счет текущих налоговых обязательств;

- суммы уплаты налога налоговыми агентами;

- фактическую (планируемую) уплату (возмещение) налога по уточненным налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за предыдущие периоды;

- поступления налога в счет погашения задолженности по требованиям об уплате налогов, пени и штрафов в текущем периоде;

- поступления налога по результатам мероприятий налогового контроля в текущем периоде;

- суммы налогов, пени, штрафов, зачтенные в счет уплаты налога на добавленную стоимость из переплаты по другим налогам, в порядке установленном статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации, по которым дата принятия решения о зачете относится к соответствующему периоду;

- фактическое возмещение (планируемое возмещение) налога по решениям вышестоящих налоговых органов и арбитражных судов всех инстанций, сроки принятия которых относятся к соответствующему периоду.

1.5. Строку «в том числе в заявительном порядке» в пунктах 1 и 2 раздела I Уведомления рекомендуется заполнять в случае, если государственная корпорация или государственная компания и их дочерние компании применили (планируют применить) заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость сумму возмещения налога в заявительном порядке рекомендуется отражать в периоде фактического (планируемого) возврата суммы налога на расчетный счет или в порядке зачета в счет уплаты других налогов.

В случае, если сумма возмещенного в заявительном порядке налога на добавленную стоимость больше суммы налога, перечисленного в бюджет, то в пунктах 1 и 2 Раздела I Уведомления рекомендуется указывать отрицательную величину, равную разнице между суммой налога, перечисленного в бюджет в данном периоде, и суммой возмещенного налога в этом же периоде.

2. В разделе II «Факторы, влияющие на суммы, планируемые к уплате (возмещению) налога на добавленную стоимость в отчетном (текущем) году и в году, следующем за отчетным годом» (далее - раздел II) Уведомления рекомендуется отражать факторы, оказавшие влияние на изменение (прирост/снижение) суммы налога на добавленную стоимость, указанной в разделе I Уведомления на основании налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (к уплате или к возмещению) за соответствующие налоговые периоды.

2.1. Раздел II Уведомления государственными корпорациями и государственными компаниями и их дочерними компаниями рекомендуется заполнять в разрезе конкретных факторов, оказавших (или которые окажут) влияние на изменение (прирост/снижение) поступления (возмещения) налога, сложившееся в результате разницы между пунктом 2 и пунктом 1 раздела I Уведомления.

2.2. По каждому конкретному фактору раздела II Уведомления рекомендуется рассчитывать и отражать соответствующий показатель степени влияния (отклонение в стоимостном выражении) фактора на изменение (прирост/снижение) налога, в зависимости от влияния показателей налоговых деклараций - исчисленной суммы налога и налоговых вычетов.

При этом степень влияния конкретного фактора на изменение (прирост/снижение) налога рекомендуется отражать со знаком «+» в случае, если сумма налога по сравнению со сравниваемым периодом увеличилась, со знаком «-» - если сумма налога уменьшилась.

Степень влияния факторов, оказывающих влияние на изменение (прирост/снижение) налога за счет изменения (прирост/снижение) сумм налоговых вычетов, отраженных в пунктах 8-14 Раздела II Уведомления, рекомендуется заполнять:

- со знаком «+» в случае если данный фактор повлиял на увеличение суммы налога, то есть при снижении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость;

- со знаком «-» в случае если данный фактор повлиял на снижение суммы налога, то есть при увеличении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

2.3. Показатель степени влияния каждого конкретного фактора на фактическую (планируемую) уплату (возмещение) налога на добавленную стоимость рекомендуется отражать в графах «Степень влияния в текущем году» и «Степень влияния в следующем году» раздела II Уведомления, в том числе:

- в графе «по декларациям к уплате» рекомендуется отражать изменение (прирост/снижение) налога по налоговым декларациям, представленным государственными корпорациями и государственными компаниями и их дочерними компаниями «к уплате»;

- в графе «по декларациям к возмещению» рекомендуется отражать изменение (прирост/снижение) налога по налоговым декларациям, представленным государственными корпорациями и государственными компаниями и их дочерними компаниями «к возмещению».

2.4. При заполнении государственными корпорациями и государственными компаниями и их дочерними компаниями раздела II Уведомления рекомендуется учитывать следующее:

2.4.1. по сроку до 1 августа отчетного (текущего) года:

- в графе «Степень влияния в текущем году» раздела II Уведомления - рекомендуется отражать изменение (прирост/снижение) налога между прогнозируемыми показателями поступления (возмещения) налога отчетного (текущего) года и фактическими показателями поступления (возмещения) налога предыдущего года (например, по сроку 01.08.2014 рекомендуется отражать изменение (прирост/снижение) налога между прогнозируемыми показателями поступления (возмещения) налога 2014 года и фактическими показатели поступления (возмещения) налога 2013 года);

- в графе «Степень влияния в следующем году» раздела II Уведомления - рекомендуется отражать изменение (прирост/снижение) налога между прогнозируемыми показателями поступления (возмещения) налога года, следующего за отчетным (текущем) годом и прогнозируемыми показателями поступления (возмещения) налога отчетного (текущего) года (например, по сроку 01.08.2014 рекомендуется отражать изменение (прирост/снижение) налога между прогнозируемыми показателями поступления (возмещения) налога 2015 года и прогнозируемыми показателями поступления (возмещения) налога 2014 года).

2.4.2. по сроку до 1 марта года, следующего за отчетным годом:

- в графе «Степень влияния в текущем году» раздела II Уведомления - рекомендуется отражать изменение (прирост/снижение) налога между фактическими показателями поступления (возмещения) налога отчетного (предыдущего) года и фактическими показателями поступления (возмещения) налога года перед отчетным (предыдущим) годом (например, по сроку 01.03.2015 рекомендуется отражать изменение (прирост/снижение) налога между фактическими показателями поступления (возмещения) налога 2014 года и фактическими показатели поступления (возмещения) налога 2013 года);

- в графе «Степень влияния в следующем году» раздела II Уведомления - рекомендуется отражать изменение (прирост/снижение) налога между прогнозируемыми показателями поступления (возмещения) налога текущего года, следующего за отчетным (предыдущем) годом и фактическими показателями поступления (возмещения) налога отчетного (предыдущего) года (например, по сроку 01.03.2015 рекомендуется отражать изменение (прирост/снижение) налога между прогнозируемыми показателями поступления (возмещения) налога 2015 года и фактическими показателями поступления (возмещения) налога 2014 года).

2.5. В разделе II Уведомления рекомендуется указывать факторы, влияющие на изменение (прирост/снижение) поступления (возмещения) налога на добавленную стоимость:

в пункте 1 раздела II Уведомления «Изменение объемов реализации товаров, работ или услуг» рекомендуется отражать изменение (прирост/снижение) поступления (возмещения) налога в связи с изменением объемов реализации по видам товаров, работ и услуг (например, нефть, нефтепродукты, газ, электроэнергия, лизинговые услуги и иные товары, работы, услуги);

в пункте 2 раздела II Уведомления «Изменение цены реализации товаров, работ или услуг» рекомендуется отражать изменение (прирост/снижение) поступления (возмещения) налога в связи с изменением цены реализации по видам товаров, работ или услуг (например, нефть, нефтепродукты, газ, лизинговые услуги и иные товары, работы, услуги);

в пункте 3 раздела II Уведомления «Изменение порядка расчета между организацией и контрагентами (авансовых платежей)» рекомендуется указывать степень влияния изменения договорных отношений, касающихся изменения порядка расчетов между организацией и контрагентами (по предоплате, размер авансового платежа и др.);

в пункте 4 раздела II Уведомления «Изменение (распределение) структуры товарных потоков» рекомендуется указывать степень влияния изменения стоимости реализации, связанной с перераспределением товарных потоков по направлениям, в разрезе видов товаров (работ или услуг) (Например, политикой государственной корпорации (государственной компании) ранее была определена основная доля реализации на внешний и внутренний рынок «головной» организацией в отчетном периоде, далее на следующий год бизнес-планом государственной корпорации (государственной компании) определена политика перераспределения реализации на внутреннем рынке с «головной» на дочерние компании, что приведет к переводу потоков из центра на регионы и наоборот. Либо в отчетном периоде экспортом занимались дочерние компании, в следующем году бизнес-планом государственной корпорации (государственной компании) планируется аккумулирование экспорта на «головную» организацию);

в пунктах 5 и 10 раздела II Уведомления «Осуществление разовых сделок» рекомендуется указывать степень влияния разовых и крупных сделок, то есть сделок, не носящих систематического характера и оказавших влияние на поступление (возмещение) налога на добавленную стоимость;

в пунктах 6 и 13 раздела II Уведомления «Изменение законодательства Российской Федерации» рекомендуется указывать степень влияния изменения норм законодательства о налогах и сборах, которые оказали влияние (окажут влияние) на уплату (возмещение) налога в сравниваемых периодах;

в пунктах 7 и 14 раздела II Уведомления «Иные факторы, оказавшие существенное влияние на исчисленную сумму налога (сумму налоговых вычетов)» рекомендуется указывать степень влияния на изменение уплаты (возмещения) налога тех факторов, которые не учтены в пунктах 1-6, 8-13 раздела II Уведомления, с расшифровкой наименования фактора, определением степени влияния в стоимостном выражении;

в пункте 8 раздела II Уведомления «Изменение налоговых вычетов при проведении капитального строительства в рамках реализации инвестиционных программ» и в пункте 9 раздела II Уведомления «Изменение налоговых вычетов в рамках реализации инвестиционных программ за исключением вычетов, учтенных при проведении капитального строительства» рекомендуется указывать степень влияния в связи с изменением налоговых вычетов по всем основным инвестиционным проектам в рамках проводимых инвестиционных программ.

При этом, в данных пунктах рекомендуется отражать информацию об инвестиционных проектах, реализация которых осуществляется как подрядным способом, так и хозяйственным способом (либо смешанным способом, то есть с привлечением подрядных организаций);

в пункте 11 раздела II Уведомления «Изменение стоимости экспортных поставок» рекомендуется отражать изменения, в том числе за счет:

1) изменения объемов, доли реализации по видам товаров (работ или услуг) на внешнем рынке по направлениям товарных потоков;

2) изменения цены реализации по видам товаров (работ или услуг) на внешнем рынке в разрезе видов и направлений товарных потоков с указанием цены за единицу по степени влияния в сравниваемых периодах;

в пункте 12 раздела II Уведомления «Изменение стоимости импортных поставок» рекомендуется отражать изменения, в том числе за счет изменения объемов и цены.

3. В разделе III «Расшифровка влияния налоговых вычетов в рамках реализации инвестиционных программ» (далее - раздел III) Уведомления рекомендуется расшифровывать степень влияния изменения (прирост/снижение) налоговых вычетов в рамках реализации инвестиционных программ, указанных в пунктах 8 и 9 раздела II Уведомления, на уплату (возмещение) налога.

3.1. Раздел III Уведомления рекомендуется заполнять в разрезе инвестиционных проектов, реализация которых оказала влияние на изменение (прирост/снижение) налоговых вычетов и, как следствие, на изменение (прирост/снижение) налога.

3.2. В случае роста налоговых вычетов в рамках реализации инвестиционного проекта изменение налога рекомендуется отражать со знаком «-», в случае снижения налоговых вычетов изменение налога рекомендуется отражать со знаком «+».

3.3. В графе 1 «Наименование проекта» раздела III Уведомления рекомендуется указывать наименование инвестиционного проекта.

3.4. В графе 2 «Сроки реализации» раздела III Уведомления рекомендуется указывать срок начала и срок окончания реализации проекта.

3.5. В графе 3 «Объем денежных средств, выделенных на реализацию» рекомендуется указывать объем денежных средств, выделенных на реализацию в целом по инвестиционному проекту.

3.6. В графе 4 «Объем денежных средств, освоенных на текущий момент» рекомендуется указывать объем денежных средств, фактически освоенных с начала реализации инвестиционного проекта до начала отчетного (текущего) периода (например, по сроку на 01.08.2014 в графе рекомендуется указывать объем денежных средств освоенных с начала реализации инвестиционной программы до 01.01.2014, по сроку на 01.03.2015 в графе рекомендуется указывать объем денежных средств освоенных с начала реализации инвестиционной программы до 01.01.2015).

3.7. Показатель степени влияния изменения (прирост/снижение) налоговых вычетов (прирост/снижение) в рамках реализации инвестиционных программ на уплату (возмещение) налога рекомендуется отражать согласно рекомендациям по заполнению Раздела II Уведомления.