Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 июня 2014 г. N 03-04-05/27766

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам освобождения военнослужащих, уволенных в запас, и совместно с ними проживающих членов семьи от уплаты налога на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, или увеличения размера имущественного налогового вычета при продаже указанными налогоплательщиками недвижимого имущества с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей и сообщает следующее.

Статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен порядок и условия предоставления имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества.

В соответствии с этим порядком налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право па получение имущественных налоговых вычетов в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продаж жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Кроме того, в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В данном случае установлена прямая зависимость освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц от срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика, а именно: три года и более вне зависимости от того, единственное это жилье или нет.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Освобождение от уплаты налогов - это, по сути, льгота, которая является исключением из вытекающих из статей 19 и 57 Конституции Российской Федерации принципов всеобщности и равенства налогообложения.

Пунктом 1 статьи 56 Кодекса установлено, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

По нашему мнению, проблемы, возникающие у военнослужащих, уволенных в запас, в связи с нарушением законодательства другими органами исполнительной власти, в частности, сроков предоставления им жилья, не могут решаться за счет установления налоговых, льгот.

Полное освобождение доходов от продажи жилой недвижимости (квартира, комната, жилой дом и т.д.) вне зависимости от сроков владения в случае, если эта недвижимость является единственным жилым помещением в собственности налогоплательщика, предусмотрено в проекте основных направлений налоговой политики на 2015 и плановый период 2016 и 2017 годов.

Одновременно сообщаем, что внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах возможно только путем принятия соответствующего федерального закона.