Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 мая 2014 г. № 03-02-07/1/24281 О зачете излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения установленных сроков

Вопрос: О зачете излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения установленных сроков.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о списании задолженности по налогам и сборам и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса одним из оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 59 Кодекса органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 указанного пункта) при наличии обстоятельства, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 данной статьи.

На основании пункта 5 статьи 59 Кодекса приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

По вопросу о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет погашения задолженности в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П указано, что положения пунктов 5 и 7 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ) не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Кодекса.

Обжалование актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном главами 19 и 20 Кодекса.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.