Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 мая 2014 г. N 03-08-05/24017 О налогообложении доходов от ценных бумаг в части вопроса о сертификатах резидентства

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке налогообложения доходов от ценных бумаг в части вопроса о сертификатах резидентства сообщает следующее.

Согласно пункту 6 статьи 214.6 и пункту 8 статьи 310.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) входящие в состав обобщенной информации сведения о количестве ценных бумаг представляются налоговому агенту с указанием государств, налоговыми резидентами которых являются соответствующие физические лица, осуществляющие права по ценным бумагам (в отношении которых осуществляются права по ценным бумагам) и организации - фактические получатели дохода.

Кодексом прямо не предусмотрена обязанность налогового агента производить на дату выплаты дохода сбор копий сертификатов, подтверждающих факт резидентства физических и юридических лиц, налоговый агент должен только располагать "сведениями с указанием государств, резидентами которых являются соответствующие физические лица", для целей применения льготных ставок, предусмотренных соответствующими соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Также следует учитывать формулировку 3 абзаца пункта 1 статьи 312 Кодекса, согласно которому положения пункта 1 статьи 312 Кодекса о необходимости представления налоговому агенту подтверждения постоянного местонахождения иностранной организацией для целей применения положений международных договоров Российской Федерации не распространяются на порядок применения налоговыми агентами положений международных договоров (соглашений), регулирующих вопросы налогообложения, в случаях, предусмотренных статьей 310.1 Кодекса.

Таким образом, налоговому агенту достаточно располагать обобщенной информацией в агрегированном виде для расчета налога. Вместе с тем на основании положений статей 214.8 и 310.8 Кодекса при проведении камеральной и (или) выездной налоговой проверки документы, подтверждающие налоговое резидентство налогоплательщика, могут быть истребованы налоговыми органами у налогового агента, иностранного номинального держателя или уполномоченного органа иностранного государства.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.