(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 29 апреля 2014 г. № БС-4-11/8482 “Об администрировании налога на имущество организаций”
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
Согласно положениям пунктов 2 и 7 статьи 378.2 Кодекса налоговая база в отношении перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
Таким образом, начиная с 1 января 2014 года налогоплательщики, имеющие на балансе указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса объекты, должны облагать указанные объекты недвижимого имущества по кадастровой стоимости в случае вступления в силу в субъекте Российской Федерации применительно к налоговому периоду 2014 года соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
В соответствии со статьей 386 Кодекса организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.
При этом согласно разъяснениям Управления ФНС России по г. Москве от 08.07.2011 № 16-15/066539@ организации, зарегистрированные на территории г. Москвы, имеющие на балансе объекты недвижимого имущества, расположенные в различных административно-территориальных районах г. Москвы, производят уплату налога, а также включают данные по этим объектам недвижимого имущества в расчеты по авансовым платежам и декларации по налогу, представляемые в ИФНС России по г. Москве по местонахождению головной организации.
Указанный порядок не распространяется на случаи заполнения налоговой отчетности по налогу и уплаты налога за налоговый (отчетные) периоды 2014 года организациями, зарегистрированными на территории г. Москвы, в отношении объектов, поименованных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.
В отношении указанных объектов налоговая отчетность по налогу представляется в ИФНС России по г. Москве по их местонахождению.
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 386 Кодекса представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
При этом особенности порядка администрирования налога на имущество организаций межрегиональными и межрайонными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в части сумм налога, зачисляемых в бюджет города Москвы, определен письмом ФНС России от 17.08.2006 № ШТ-14-23/214дсп@#.
Согласно пункту 8 указанного письма ФНС России, межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, находящиеся на территории городов Москвы и Санкт-Петербурга, осуществляют администрирование налога на имущество организаций в части суммы налога, зачисляемых в бюджет городов Москвы и Санкт-Петербурга.
Межрайонные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляют администрирование налога на имущество организаций в части сумм налогов, зачисляемых:
в бюджет города Москвы;
в бюджет города Санкт-Петербурга;
в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет (по соответствующему коду ОКАТО/ОКТМО) в границах муниципального образования по месту нахождения межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, в котором находится место нахождения крупнейшего налогоплательщика (место регистрации в качестве юридического лица). Администрирование налога на имущество организаций, подлежащего уплате крупнейшими налогоплательщиками за пределами вышеуказанного административно-территориального образования, межрайонные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам не осуществляют.
При этом до внесения изменений в указанное письмо ФНС России следует довести до сведения налогоплательщиков, что налог на имущество организаций в части сумм, исчисленных в отношении расположенных на территории г. Москвы объектов недвижимого имущества, поименованных в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, подлежит администрированию в налоговом периоде 2014 года в ИФНС России по г. Москве по местонахождению указанных объектов.
При этом представление налоговой отчетности по налогу крупнейшими налогоплательщиками в отношении указанных объектов недвижимого имущества осуществляется в порядке, определенном абзацем третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса.
|
Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса |
С.Л. Бондарчук |
Обзор документа
С 1 января 2014 г. регионы вправе принимать законы, устанавливающие особенности исчисления базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимости. Налоговая база по ним определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. Речь об административно-деловых и торговых центрах (комплексах) и помещениях в них, а также нежилых помещениях. Последние предназначены под офисы, торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания или фактически используются для этих целей.
Таким образом, если в регионе принят вышеназванный закон и утвержден перечень указанных объектов, то начиная с 1 января 2014 г. налогоплательщики, имеющие на балансе такую недвижимость, облагают ее по кадастровой стоимости. При этом конкретный объект должен быть включен в перечень.
Организация обязана представлять декларации по налогу на имущество (расчеты по авансовым платежам) по своему местонахождению, местонахождению обособленных подразделений с отдельным балансом и объектов недвижимости, находящихся вне ее и указанных подразделений местонахождения.
Разъяснено, что зарегистрированные в Москве компании, имеющие на балансе недвижимость в разных районах города, подают декларации по налогу на имущество (расчеты) в налоговый орган по своему местонахождению (письмо УФНС России по Москве от 08.07.2011 N 16-15/066539@). При этом в отношении объектов, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости, данные организации должны представлять налоговую отчетность за 2014 г. в инспекции по местонахождению объектов.
По вопросу администрирования межрегиональными и межрайонными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам налога на имущество, зачисляемого в бюджет Москвы, пояснено следующее.
Межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в Москве и Санкт-Петербурге администрируют налог, зачисляемый в бюджет указанных городов. Межрайонные - налог, зачисляемый в бюджет Москвы, Санкт-Петербурга, субъекта Федерации и местный бюджет (по соответствующему коду ОКАТО/ОКТМО) в границах муниципального образования, в котором располагается место нахождения крупнейшего налогоплательщика (место регистрации в качестве юрлица). Налог, подлежащий уплате крупнейшими плательщиками за пределами муниципального образования, такие инспекции не администрируют (письмо ФНС России от 17.08.2006 N ШТ-14-23/214дсп@).
Налог на имущество, исчисленный в отношении расположенных в Москве объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости, в 2014 г. администрируют инспекции по местонахождению объектов. При этом крупнейшие налогоплательщики представляют декларации (расчеты) по названному имуществу в налоговый орган по месту учета в качестве таковых.
