Письмо Федеральной налоговой службы от 22 мая 2014 г. № ГД-4-3/9927@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными Федеральными законами от 07.06.2013 № 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 108-ФЗ), от 23.07.2013 № 198-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях предотвращения противоправного влияния на результаты официальных спортивных соревнований» (далее - Федеральный закон № 198-ФЗ), от 23.07.2013 № 216-ФЗ «О внесении изменений в статью 83 части первой и главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 216-ФЗ), от 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 420-ФЗ) в статьи 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), сообщает следующее.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона № 216-ФЗ и статьей 41 Федерального закона № 108-ФЗ пункт 2 статьи 146 Кодекса дополнен новыми подпунктами 9.1, 9.2 и 13, согласно которым не признаются объектом налогообложения:

- оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование автономной некоммерческой организации «Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи», являющейся российским организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», олимпийских объектов федерального значения, перечень которых в соответствии с частью 22 статьи 14 указанного Федерального закона определяется Правительством Российской Федерации (подпункт 9.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса);

- передача на безвозмездной основе олимпийских объектов федерального значения в государственную или муниципальную собственность, в собственность Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта (подпункт 9.2 пункта 2 статьи 146 Кодекса);

- связанные с осуществлением мероприятий, предусмотренных Федеральным законом № 108-ФЗ, операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Организационным комитетом «Россия-2018», дочерними организациями FIFA, Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, определенными указанным Федеральным законом и являющимися российскими организациями (подпункт 13 пункта 2 статьи 146 Кодекса).

Кроме того, на основании статьи 3 Федерального закона № 420-ФЗ статья 149 Кодекса дополнена подпунктами 29 - 30 пункта 2 и подпунктом 15.2 пункта 3, согласно которым не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость следующие операции:

- услуги по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, оказываемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений (подпункт 29 пункта 2 статьи 149 Кодекса в редакции Федерального закона № 420-ФЗ);

- операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно подпункту 12 настоящего пункта (подпункт 30 пункта 2 статьи 149 Кодекса);

- операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности:

передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения;

выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, формируемого за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, подлежащих уплате клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам в соответствии с правилами клиринга такой клиринговой организации на основании Федерального закона от 7 февраля 2011 года № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» (подпункт 15.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса).

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпункт 15.2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса"

На основании статьи 3 Федерального закона № 198-ФЗ пункт 2 статьи 149 Кодекса дополнен подпунктом 28, согласно которому не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуги по организации и проведению азартных игр.

Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона № 216-ФЗ, пункту 2 статьи 58 Федерального закона № 108-ФЗ и пункту 2 статьи 8 Федерального закона № 198-ФЗ вышеуказанные нормы подпунктов 9.1, 9.2 и 13 пункта 2 статьи 146 Кодекса, а также подпункт 28 пункта 2 статьи 149 Кодекса, вступили в силу с 01.10.2013.

На основании пункта 1 статьи 6 Федерального закона № 420-ФЗ нормы подпунктов 29 и 30 пункта 2 и подпункта 15.2 пункта 3 статьи 149 Кодекса вступили в силу с 01.01.2014.

Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее - Порядок) предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация).

При этом, в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку.

Вместе с тем, раздел I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» приложения № 1 к Порядку не содержит кодов операций, не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 9.1, 9.2 и 13 пункта 2 статьи 146 Кодекса, а раздел II «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» - кодов операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами 28, 29, 30 пункта 2 и подпунктом 15.2 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

До внесения соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпунктах:

9.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010818;

9.2 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010819;

13 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010820;

 28 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010226;

29 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010227;

30 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010228;

15.2 пункта 3 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010229.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010818, кода 1010819, кода 1010820, кода 1010226, кода 1010227, кода 1010228 и кода 1010229 для указанных операций.

Доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков в незамедлительном порядке.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 22.04.2014 № 03-07-15/18604).