Письмо Федеральной налоговой службы от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4884@ “О применении вычетов по налогу на добавленную стоимость”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу применения в 2010 году вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при приобретении организацией игорного бизнеса услуг по утилизации оборудования, сообщает следующее.

Согласно подпункту 8 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действующей до 1 октября 2013 года, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса не подлежала налогообложению (освобождалась от налогообложения) НДС. С 1 января 2013 года от налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 28 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождаются услуги по организации и проведению азартных игр.

При этом пунктом 2 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что в случаях приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, используемых для операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств.

При этом из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС России от 31.01.2012 № 12987/11 по делу № А40-101107/10-90-515 следует, что ликвидация основного средства является частью процесса использования объекта основных средств в хозяйственной деятельности.

В то же время, в указанном Постановлении Президиума ВАС России сделан вывод, что налогоплательщик вправе применить вычеты по работам, связанным с ликвидацией основных средств, в случае, если ликвидированные объекты относились к основным средствам, используемым для осуществления деятельности, направленной на получение продукции, реализация которой признается объектом обложения НДС. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 17969/09 по делу № А56-41978/2008.

В этой связи, суммы НДС по работам, связанным с утилизацией оборудования, использовавшегося для проведения основанных на риске (азартных) игр, освобождаемых от налогообложения НДС, на основании вышеуказанных положений пункта 2 статьи 170 Кодекса, учитываются в стоимости приобретенных услуг.

В случае, если утилизируемое оборудование использовалось налогоплательщиком в деятельности, подлежащей налогообложению НДС, то суммы налога по работам, связанным с утилизацией такого оборудования, принимаются к вычету, при выполнении условий, установленных статьями 171, 172 Кодекса.