Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 12 февраля 2014 г. № ОА-4-13/2213 “О подтверждении статуса налогового резидента в целях применения 135-ФЗ”

Письмо Федеральной налоговой службы от 12 февраля 2014 г. № ОА-4-13/2213 “О подтверждении статуса налогового резидента в целях применения 135-ФЗ”

19 февраля 2014

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ФАС России от 27.12.2013 № АЦ/53491/13 (далее - обращение) о подтверждении для физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации в целях применения Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (далее - Закон), и сообщает следующее.

Положения пункта 1 статьи 28 Закона связаны с приобретением акций (долей), составляющих уставные капиталы российских хозяйственных обществ, т.е. предполагающие осуществление инвесторами определенных расходов.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "пункта 1 статьи 28" имеется в виду "часть 1 статьи 28"

В то же время, в налоговых целях определение статуса физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации производится для применения положений статей 209, пункта 17.1 статьи 217, статьи 224, пункта 1.1 статьи 231 и пункта 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в ситуациях, когда осуществляется налогообложение доходов таких физических лиц (освобождение от налогообложения, возврат излишне уплаченного налога) или устранение международного двойного налогообложения.

На основании положений пункта 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.04.2007 № 01-СШ/19 (далее - Письмо Минфина России), направленному в адрес ФНС России, установление этого факта связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период (календарный год).

При этом подтверждение статуса физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения, т.е. при получении таким лицом доходов от источников в другом государстве, производится за любой прошлый истекший налоговый период (календарный год) или за текущий налоговый период (но не ранее 3 июля такого календарного года).

Кроме того из Письма Минфина России следует, что учет количества дней пребывания физического лица в Российской Федерации в течение 12-месячного периода, начинающегося в одном и заканчивающегося в следующем календарном году, производится на дату получения таким лицом дохода, налог с которого подлежит удержанию налоговым агентом.

По мнению ФНС России, для целей применения Закона при наличии у физических лиц соответствующих видов доходов, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, может использоваться любой из вышеприведенных критериев, связанных с количеством дней пребывания таких лиц в Российской Федерации:

- в целом в календарном году, в котором совершены сделки по приобретению соответствующих акций (долей), или

- на дату получения дохода от налогового агента, приходящуюся на календарный год, в котором совершены сделки по приобретению соответствующих акций (долей).

При этом копии документов, подтверждающих количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации, должны запрашиваться непосредственно у граждан.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса

А.Л. Оверчук

Обзор документа

По вопросу подтверждения статуса российского налогового резидента у физлица при совершении сделок с акциями (долями) в уставных капиталах отечественных хозяйственных обществ с предварительного согласия антимонопольного органа разъяснено следующее.

Статус налогового резидента России определяется в целях налогообложения доходов гражданина (освобождения от него, возврата излишне уплаченного налога) или избежания двойного налогообложения.

В силу НК РФ налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. По мнению Минфина России (письмо от 18.04.2007 N 01-СШ/19), установление наличия данного статуса связано с обязанностью налогоплательщика исчислить и уплатить НДФЛ с доходов, полученных им за соответствующий год. Если физлицо получило доходы от иностранных источников, то в целях устранения двойного налогообложения названный статус подтверждается за любой прошлый истекший или текущий налоговый период (но не ранее 3 июля такого года). Кроме того, учитывается 12-месячный период, в т. ч. начавшийся в одном и закончившийся в следующем году. Он определяется на дату получения дохода налогоплательщиком, с которого НДФЛ удерживает налоговый агент.

ФНС России полагает, что в рассматриваемой ситуации при наличии у физлица соответствующих доходов, подлежащих налогообложению в нашей стране, для подтверждения статуса российского налогового резидента может использоваться любой из вышеперечисленных критериев. Т. е. в целом в календарном году, в котором совершены сделки по приобретению акций (долей), или на дату получения дохода от налогового агента, приходящуюся на год совершения указанных сделок. При этом копии документов, подтверждающих количество дней пребывания гражданина в России, должны запрашиваться непосредственно у него.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Перепечатка