Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 ноября 2013 г. N 03-05-05-01/50817 О налогообложении находящегося на территории РФ недвижимого имущества, собственником которого является не осуществляющая деятельности через постоянное представительство в РФ иностранная организация (лизингодатель)

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения находящегося на территории Российской Федерации недвижимого имущества, собственником которого является не осуществляющая деятельности через постоянное представительство в Российской Федерации иностранная организация (лизингодатель), учитываемого в соответствии с договором лизинга по соглашению сторон на балансе российской организации (лизингополучателя), и сообщает, что в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что на основании статей 373 и 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские и иностранные организации в соответствии с условиями, установленными главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

Российские организации признаются налогоплательщиками в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса. При этом определено, что к указанному имуществу относится, в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению (пункт 1 статьи 374 Кодекса).

Пунктом 3 статьи 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Федерального закона N 164-ФЗ от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон N 164-ФЗ) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Если балансодержателем является лизингополучатель, то в силу указанных норм Кодекса и Федерального закона N 164-ФЗ иностранная организация - лизингодатель, так и российская организация - лизингополучатель признаются налогоплательщиками в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося на территории России.

Поэтому во избежание двойного налогообложения с учетом пункта 3 статьи 374 Кодекса вне зависимости от учета объекта недвижимого имущества на балансе лизингополучателя иностранная организация (лизингодатель), не осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается налогоплательщиком налога на имущество организаций и определяет налоговую базу в отношении объекта недвижимого имущества, собственником которого она является, в порядке, установленном пунктом 2 статьи 375 Кодекса, исходя из инвентаризационной стоимости, а с 1 января 2014 года - в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, исходя из кадастровой стоимости (в редакции Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).