Письмо Федеральной налоговой службы от 9 декабря 2013 г. № ГД-18-3/1396@ “По вопросу возможности введения возмещения налога на добавленную стоимость физическим лицам, не являющимся гражданами Российской Федерации”

Федеральная налоговая служба во исполнение поручения Правительства Российской Федерации от 22.11.2013 № ИШ-П13-8405, касающегося возможности введения в рамках Таможенного союза системы возмещения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении товаров, приобретенных на территории Российской Федерации и вывозимых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами, не являющимися гражданами Российской Федерации, сообщает следующее.

Анализ международной практики показал, что в ряде государств действует система возврата НДС иностранным гражданам по приобретенным товарам в случае их вывоза иностранными гражданами за пределы этих государств.

Директива Совета Европейского Союза 2006/112/ЕС от 28.11.2006 предусматривает норму, согласно которой страны - члены Союза должны освобождать от НДС поставку товаров, отправляемых или транспортируемых к месту назначения за пределами Сообщества покупателем, не учрежденным на их соответствующих территориях, или от его имени. При этом если указанная поставка товаров относится к товарам, перевозимым в личном багаже путешественника, чей постоянный адрес или обычное место проживания не находятся на территории Сообщества, то освобождение от НДС применяется при соблюдении установленных условий.

Соответствующие положения, основанные на нормах вышеуказанной Директивы, введены в налоговые законодательства стран - членов Союза.

Действующими нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) возмещение НДС уплаченного при приобретении товаров физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, не предусмотрено. В связи с чем, решение вопроса о возмещении НДС в отношении товаров приобретенных иностранными гражданами и вывозимых ими через таможенную границу Российской Федерации возможно только посредством внесения изменений в законодательство Российской Федерации, в том числе в Налоговый кодекс, а также издания при необходимости соответствующих нормативных правовых актов.

В настоящее время в рамках Таможенного союза указанный возврат НДС применяется в Республике Беларусь и распространяется на физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, при вывозе за пределы таможенной территории Таможенного союза товаров, реализованных им в розничной торговле Республики Беларусь через магазины.

Следует отметить, что принятие положительного решения по указанному вопросу приведет к сокращению доходов федерального бюджета за счет возмещения НДС, оплаченного иностранным физическим лицом в цене покупки, после вывоза товара за пределы территории Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что дать оценку предполагаемого сокращения доходов федерального бюджета не представляется возможным, поскольку статистическая налоговая отчетность ФНС России не содержит сведений о количестве иностранных физических лиц, в том числе туристов, посещающих Российскую Федерацию, которых можно было бы рассматривать в качестве потенциальных покупателей, а также о стоимости совершаемых ими покупок.