Письмо Федеральной налоговой службы от 1 ноября 2013 г. № ЕД-4-3/19685@ “О применении налоговой ставки 10 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации племенного скота”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Комитета по агропромышленному и рыбохозяйственному комплексу Ленинградской области от 17.05.2013 № вгя-и-07-1235/13-0-5 по вопросу применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации племенного скота, направленное письмом Минфина России от 26.07.2013 № 03-07-15/297404, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов. Указанная норма согласно статье 3 Федерального закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ вступила в силу с 1 января 2013 года и применяется по 31 декабря 2017 года включительно.

По мнению ФНС России, обстоятельством, имеющим значение для обоснования правомерности применения пониженной ставки НДС, является принадлежность реализуемой продукции к товарам, указанным в пункте 2 статьи 164 Кодекса.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 03.08.1995 № 123-ФЗ «О племенном животноводстве» (далее Федеральный закон № 123-ФЗ) под племенным животным понимается сельскохозяйственное животное, имеющее документально подтвержденное происхождение, используемое для воспроизводства определенной породы и зарегистрированное в установленном порядке. При этом статьей 8 указанного закона (в редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 248-ФЗ) установлено, что с 21.10.2011 отчуждение или иной переход прав собственности на племенную продукцию, к которой относятся племенные животные, разрешаются при наличии племенного свидетельства, выдаваемого в соответствии с положениями Федерального закона № 123-ФЗ. До указанной даты племенная продукция (материал) подлежала обязательной сертификации на соответствие установленным стандартам, нормам и правилам в области племенного животноводства. Отчуждение или иной переход прав собственности на племенную продукцию (материал) разрешались при наличии соответствующего сертификата (свидетельства).

ФНС России отмечает, что на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса операции по реализации скота и птицы в живом весе облагаются по налоговой ставке 10 процентов. При этом в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, включены категории товаров 98 5300 «Поголовье племенных лошадей» (коды 98 5310 - 98 5328) и 98 9690 «Поголовье прочее скота и птицы», к которому относится код 98 9691 «Племенной скот».

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов по операциям реализации племенного скота налогоплательщики могут представлять племенное свидетельство или сертификат.