Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45437 О начислении пени по договору аренды в целях исчисления налога на прибыль организаций

Вопрос: Просим разъяснить порядок начисления пени в целях бухгалтерского учета и налогообложения по налогу на прибыль:

ООО предоставляет во временное пользование торговые места арендаторам в соответствии с заключенными договорами. Согласно условиям договоров Арендодатель в случае нарушения сроков уплаты арендной платы имеет право начислить пени за каждый день просрочки. Также согласно условиям договоров арендодатель имеет право зачесть любые поступившие денежные средства в счет оплаты наиболее ранних обязательств в следующем порядке: пени, штрафы, арендная плата. В платежном документе на поступление денежных средств значится "Оплата по договору...". Сумма пени не выделяется. Таким образом, в момент зачета денежных средств в уплату пени у Арендодателя нет явного согласия должника с начислением пени.

В связи с изложенным просим разъяснить, в каком периоде должны быть начислены пени в целях исчисления налога на прибыль:

1. На дату зачета денежных средств, удержанных из основного платежа в одностороннем порядке ( по оплате)?

2. Согласно условиям договора в соответствии со ст. 317 Налогового кодекса (по начислению)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления пени по договору аренды в целях исчисления налога на прибыль организаций и сообщает следующее.

На основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, датой получения доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Кроме того, статьей 317 Кодекса установлено, что при расчете внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы согласно условиям договора. Если договором не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.

Учитывая вышеизложенное, суммы неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.