Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 октября 2013 г. N 03-04-05/45177 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры пенсионером

Вопрос: Согласно абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса остаток имущественного налогового вычета при приобретении квартиры пенсионером "отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета". И если пенсионер не имеет данный остаток, он не вправе рассчитывать на перенос вычета на предшествующие годы. При этом речь в законодательстве идет исключительно о неработающих пенсионерах.

Я, находясь на пенсии (уволилась в 2011 году), в сентябре 2012 года купила малогабаритную квартиру. В декабре этого же года устроилась на временную работу. И, таким образом по итогам работы в 2012 году (за один месяц) получила мизерный имущественный вычет, который согласно закону дает мне право на перенос его остатка.

Только теперь возникает вопрос: если я проработала в этом году чуть больше двух месяцев и о работе в последующие годы не может быть и речи (не позволяет здоровье), могу ли я рассчитывать на перенос остатка налогового имущественного вычета на предшествующие его появлению годы? Или такое право дается только тем, кто приобрел жилье еще не будучи пенсионерами, исключительно в последний год своей трудовой деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении квартиры пенсионером и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с указанным абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.