Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 сентября 2013 г. N 03-04-05/37306 О возврате в бюджет частично полученного имущественного налогового вычета по НДФЛ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата в бюджет частично полученного имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ), имущественный налоговый вычет не применялся, в частности, в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершалась между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Кодекса. Данное положение применяется к сделкам, совершенным в период до 1 января 2008 года.

На основании пункта 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Таким образом, в отношении сделок, совершенных в период до 1 января 2008 года, налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).

В качестве фактов, подтверждающих оказание такого влияния, могут являться, например, совершение сделки по цене, существенно отклоняющейся от среднерыночной цены, или сохранение продавцом за собой права пользования жильем, являющимся предметом сделки.

Из представленных документов следует, что ИФНС России, при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2003, 2004 и 2005 годов вышеприведенных фактов не установлено, поэтому предоставление имущественного налогового вычета при покупке квартиры в 2003 году является правомерным.

Поскольку повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается, воспользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретению квартиры в 2007 году налогоплательщик не вправе.

Вместе с тем, налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере неиспользованного остатка по доходам, полученным в 2010-2012 годах.