(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/37235 О налогообложении прибыли организаций при прощении долга по договору займа
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при прощении долга по договору займа и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода.
В подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, которое получено российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.
Исходя из содержания указанной нормы основания для ее применения возникают при получении российской организацией имущества (в том числе денежных средств) при соблюдении установленных критериев в отношении участия в капитале субъектов сделки.
В ситуации, изложенной в письме, организация-учредитель реализовывала имущество и оказывала услуги дочерней организации по лицензионному соглашению, после чего долг дочерней организации перед организацией-учредителем был заменен заемным обязательством и в дальнейшем заключено соглашение о списании (прощении) долга. Учитывая, что в рамках договора новации, не происходит безвозмездной передачи имущества, оснований для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, по нашему мнению, не имеется.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Обзор документа
Рассмотрена следующая ситуация. Юрлицо-учредитель реализовывало имущество и оказывало услуги дочерней организации по лицензионному соглашению. Впоследствии образовавшаяся задолженность последней перед учредителем заменена заемным обязательством, которое было прощено.
Отмечается, что имущество (в т. ч. денежные средства), которое безвозмездно получено российской организацией от учредителя, не учитывается при налогообложении прибыли при соблюдении следующего условия. Доля учредителя в уставном капитале дочерней организации должна составлять более 50%.
По мнению Минфина России, в рамках договора новации не происходит безвозмездной передачи имущества. Следовательно, в данном случае приведенное выше положение не применяется. По общему правилу, безвозмездно полученное имущество для целей налогообложения прибыли относится к внереализационным доходам.
