(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/38134 Об учете для целей налога на прибыль организаций расходов на формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке учета для целей налога на прибыль организаций расходов на формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
Согласно пункту 1 статьи 318 Кодекса для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Таким образом, затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников, занятых в процессе производства продукции, могут учитываться в составе прямых расходов, если согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли расходы па оплату труда указанных работников включаются в перечень прямых расходов.
Вместе с тем, согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 318 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какому виду расходов (прямым или косвенным) относятся затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, как в отношении работников, занятых в процессе производства, так и в отношении иных сотрудников организации, непосредственно не связанных с производственным процессом.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Обзор документа
Затраты на формирование резерва на оплату отпусков в целях налогообложения прибыли относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
Разъяснено, что затраты на формирование резерва на оплату отпусков персонала, занятого в производстве продукции, учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль в составе прямых расходов, связанных с производством и реализацией, при выполнении следующего условия. В учетной политике организации должно быть закреплено, что затраты на оплату труда таких работников включаются в перечень прямых расходов.
Вместе с тем налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых затрат, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
По мнению Минфина России, организация решает сама, к прямым или косвенным расходам отнести затраты на формирование указанного резерва, как по сотрудникам, занятым в производстве, так и не связанным с ним.
