Письмо Федеральной налоговой службы от 4 сентября 2013 г. № АС-4-2/16014 “О применении налоговыми органами отдельных форм документов”

Федеральная налоговая служба в связи с принятием федеральных законов от 02.07.2013 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 153-ФЗ) и от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Закон № 248-ФЗ) сообщает о необходимости применения налоговыми органами отдельных форм документов, утвержденных приказами ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки», от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах», до внесения в них изменений в установленном порядке, со следующими особенностями.

1. Согласно пункту 30 статьи 1 Закона № 248-ФЗ в абзаце первом пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) слова «15 дней» заменены словами «одного месяца».

В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 100 Кодекса (в редакции Закона № 248-ФЗ) лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

При применении форм акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки и акта камеральной налоговой проверки, приведенных в приложениях 4, 5 к приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки», с учетом вступившего в силу Закона № 248-ФЗ, необходимо слова «Вы вправе представить в течение 15 дней (30 дней для ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения настоящего акта» заменить словами «Вы вправе представить в течение одного месяца (30 дней для ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения настоящего акта».

2. Согласно подпункту «б» пункта 1 статьи 1 Закона № 153-ФЗ абзац первый пункта 9 статьи 101 Кодекса изложен в новой редакции, согласно которой решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю) или ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков (ранее этот срок составлял 10 рабочих дней).

При применении форм решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, приведенных в приложениях №№ 12, 13 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах», информацию об обжаловании решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, изложенную в абзацах втором и третьем пункта 8 приложений №№ 12, 13 необходимо приводить в следующей редакции:

«Настоящее решение в соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения ответственному участнику этой группы, если не была подана апелляционная жалоба в порядке, предусмотренном статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 2, 5 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Настоящее решение в соответствии со статьями 101.2, 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации до момента вступления в силу может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в:

_________________________________________________________________________

              (наименование вышестоящего налогового органа

________________________________________________________________________.

                        и его место нахождения)

Апелляционная жалоба в соответствии с пунктом 1 статьи 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации подается в вынесший решение налоговый орган, а именно

________________________________________________________________________,

    (наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение

                       и его место нахождения)

который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа настоящее решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае обжалования настоящего решения в апелляционном порядке оно вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает в силу со дня его принятия.

В случае, если вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Вступившее в силу настоящее решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации может быть обжаловано в течение одного года с момента его вынесения путем подачи письменной жалобы в:

_________________________________________________________________________

        (указывается наименование вышестоящего налогового органа

                       и его место нахождения)

Жалоба в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации подается в вынесший решение налоговый орган, а именно

________________________________________________________________________,

     (наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение

                           и его место нахождения)

который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.».

3. Согласно пункту 5 статьи 1 Закона № 153-ФЗ статья 139 Кодекса изложена в новой редакции.

При применении форм решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение и решения об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, приведенных в приложениях №№ 14, 15 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах», информацию об обжаловании указанных решений необходимо приводить в следующей редакции:

«Настоящее решение в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации может быть обжаловано в течение одного года со дня, когда лицо, в отношении которого оно принято, узнало или должно было узнать о нарушении его прав, в

_________________________________________________________________________

       (указывается наименование вышестоящего налогового органа

                        и его место нахождения)

путем подачи жалобы в письменной форме.

Жалоба в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации подается в вынесший решение налоговый орган, а именно

________________________________________________________________________,

   (наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение, и его

                        место нахождения)

который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.».

4. Согласно подпункту «а» пункта 32 статьи 1 Закона № 248-ФЗ в пункте 5 статьи 101.4 Кодекса слова «10 дней» заменены словами «одного месяца».

В соответствии с пунктом 5 статьи 101.4 Кодекса (в редакции Закона № 248-ФЗ) лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

При применении формы акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), приведенной в приложении 1 к приказу ФНС России от 13.12.2006 № САЭ-3-06/860@ «Об утверждении Формы Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), и требований к его составлению», необходимо в сопроводительном письме, которым указанный акт в соответствии с пунктом 4 статьи 101.4 Кодекса вручается, передается иным способом, или направляется лицу, совершившему налоговое правонарушение, приводить следующее:

«Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в прилагаемом акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям в

_________________________________________________________________________

(наименование территориального налогового органа и его место нахождения)

».

Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации незамедлительно довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Федеральному государственному унитарному предприятию «Главный научно-исследовательский вычислительный центр Федеральной налоговой службы» доработать шаблоны вышеуказанных документов для их применения с указанных дат и сообщить в ФНС России (Контрольное управление) о сроке их доработки и о факте их размещении в Фонде алгоритмов и программ ФНС России.