Письмо Федеральной налоговой службы от 1 августа 2013 г. № ЕД-4-3/13995 “О налогообложении казенных учреждений”

Федеральная налоговая служба в связи с обращением от 11.04.2013 № 16-11/035944@ рассмотрела письмо Департамента транспорта и развития дорожно-транспортной инфраструктуры г. Москвы и прилагаемые к нему материалы о порядке налогообложения платы за пользование парковочными местами, администрирование которой осуществляется казенным учреждением, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» осуществление дорожной деятельности в отношении автомобильных дорог регионального или межмуниципального значения и обеспечение функционирования парковок (парковочных мест), предоставляемых на платной основе и без взимания платы, относится к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 Постановления Правительства Москвы от 05.10.2012 № 543-ПП «О проведении пилотного проекта организации платных городских парковок в г. Москве» (далее - Постановление) основными направлениями пилотного проекта являются:

- создание платных городских парковок, сокращение количества транспортных средств, размещенных в зоне проведения пилотного проекта в нарушение установленных правил и создающих помехи дорожному движению.

- введение платного пользования городскими парковками, расположенными в зоне проведения пилотного проекта.

- создание автоматизированной информационной системы управления единым парковочным пространством.

На основании пунктов 3.3 и 3.5 Постановления административными регламентами предусмотрено предоставление следующих государственных услуг:

- «внесение в реестр парковочных разрешений инвалидов города Москвы записи о парковочном разрешении инвалида, сведений об изменении записи о транспортном средстве в парковочном разрешении инвалида и о продлении действия парковочного разрешения инвалида».

- «внесение в реестр резидентных парковочных разрешений города Москвы записи о резидентном парковочном разрешении, сведений об изменении записи о транспортном средстве в резидентном парковочном разрешении и об аннулировании резидентного парковочного разрешения» (приложение 5).

Пунктом 7 Постановления, установившим размер оплаты парковочных мест, предусмотрено, что плата за размещение транспортных средств подлежит зачислению в бюджет города Москвы.

На основании Распоряжения Правительства города Москвы от 15.10.2012 № 615-РП создано Государственное казенное учреждение г. Москвы «Администратор Московского парковочного пространства» (сокращенное наименование - ГКУ «АМПП»), основной целью деятельности которого является осуществление мероприятий, направленных на обеспечение создания и функционирования объектов единого парковочного пространства, с возложением на Учреждение функций государственного заказчика при размещении заказов для достижения основной цели деятельности.

Функции и полномочия учредителя ГКУ «АМПП» осуществляет Департамент транспорта и развития дорожно-транспортной инфраструктуры города Москвы.

Для достижения указанных целей деятельности ГКУ «АМПП» осуществляет основные виды деятельности, включая:

- участие в реализации государственных программ в части единого парковочного пространства в городе Москве, выполнение работ, оказание услуг, связанных с таким участием;

- эксплуатация оборудования, обустройство, техническое оснащение объектов единого парковочного пространства на территории города Москвы;

- ведение информационных ресурсов автоматизированной информационной системы управления единым парковочным пространством города Москвы, обеспечивающей контроль внесения платы за парковку и автоматизацию использования парковочного пространства физическими и юридическими лицами, а также автоматизированной информационной системы управления деятельностью по перемещению транспортных средств на специализированные стоянки, их хранению и возврату;

- участие в предоставлении государственной услуги «Внесение в реестр парковочных разрешений инвалидов города Москвы, записи о парковочном разрешении инвалида, сведений об изменении записи о транспортном средстве в парковочном разрешении инвалида и о продлении действия парковочного разрешения инвалида»;

- участие в предоставлении государственной услуги «Внесение в реестр резидентных парковочных разрешений города Москвы записи о резидентном парковочном разрешении, сведений об изменении записи о транспортном средстве в резидентном парковочном разрешении и об аннулировании резидентного парковочного разрешения»;

- администрирование доходов, полученных в качестве платы за пользование парковочными местами на территории объектов единого парковочного пространства, переданных Учреждению на праве оперативного управления. Доходы от указанного вида деятельности поступают в бюджет города Москвы.

Перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли установлен статьей 251 НК РФ. Указанный перечень носит исчерпывающий характер и доходы в виде платы за предоставление парковочных мест в указанном перечне не поименованы.

В соответствии с подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

Казенное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы (статья 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, далее - Бюджетный кодекс).

Исходя из изложенного, положения подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются к тем государственным услугам (работам), оказание (выполнение) которых напрямую связано с предусмотренными Российской федерации полномочиями органов государственной власти.

Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» установлено, что под функциями по оказанию государственных услуг понимается предоставление федеральными органами исполнительной власти или через подведомственные им федеральные государственные учреждения либо иные организации безвозмездно или по регулируемым органами государственной власти ценам услуг гражданам и организациям в области образования, здравоохранения, социальной защиты населения и в других областях, установленных федеральными законами.

Согласно пункту 3 статьи 161 Бюджетного кодекса казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

В отношении формирования перечня государственных (муниципальных) услуг (работ), оказываемых (выполняемых) государственными (муниципальными) учреждениями (далее - Перечень услуг), письмом Департамента бюджетной политики в отраслях социальной сферы и науки Минфина России от 29.09.2011 № 12-08-25/4392 разъяснено, что согласно статье 6 Бюджетного кодекса, статье 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ государственные (муниципальные) учреждения создаются для оказания государственных (муниципальных) услуг, выполнения работ в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления.

В связи с этим, в Перечень услуг могут быть включены только те услуги (работы), оказание (выполнение) которых напрямую связано с предусмотренными законодательством Российской Федерации полномочиями органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления.

Как разъяснено в указанном письме Минфина России от 29.09.2011, платные услуги включаются в перечень государственных (муниципальных) услуг (работ) только в том случае, когда федеральным законом определено, что данные услуги могут оказываться в рамках государственного (муниципального) задания. При этом формирование государственного (муниципального) задания для государственных (муниципальных) казенных учреждений не является обязательным.

Услуги по предоставлению на платной основе парковочных мест не включены в Перечень государственных (муниципальных) услуг.

В то же время, оказание платных услуг, не включенных в Перечень услуг, должно быть напрямую связано с полномочиями (функциями) органов государственной власти, и, соответственно, в этом случае может быть отнесено к выполнению иных государственных (муниципальных) функций.

В рассматриваемой ситуации деятельность ГКУ «АМПП» по предоставлению на платной основе парковочных мест на территории объектов единого парковочного пространства, отнесена к полномочиям соответствующих органов власти. В этой связи оказание услуг по предоставлению платных парковочных мест указанным учреждением следует рассматривать как выполнение иных государственных функций.

На основании изложенного, доход в виде платы за пользование парковочными местами на территории единого парковочного пространства, которая поступает в доход бюджета города Москвы и администрирование которой возложено на казенное учреждение в рамках основной деятельности, предусмотренной в его уставе (содержит исчерпывающий перечень видов деятельности, которые учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями его создания) подпадает под действие нормы подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ и не учитывается в целях налогообложения прибыли.