Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 июля 2013 г. N 03-04-06/26889 О налогообложении НДФЛ вознаграждения физических лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера за пределами РФ

Вопрос: ООО получило грант фонда, который помогает компании создавать среду исследовательского взаимодействия школьников всего мира. Этот проект нуждается в максимальном продвижении за пределами РФ, поскольку предполагается, что именно ООО станет со временем платформой для международного взаимодействия школ. Для достижения целей своей деятельности ООО заключает договоры оказания услуг с физическими лицами - резидентами иностранных государств. В соответствии с этими договорами физические лица обязуются оказывать ООО различные услуги (редактирование и перевод текстов, продвижение сайта организации в странах, резидентами которых являются соответствующие лица и т.д.). При этом в соответствии с условиями заключаемых договоров физические лица - исполнители услуг - остаются на территории стран, резидентами которых являются.

ООО полагает, что поскольку физические лица - нерезиденты РФ - будут оказывать услуги российской организации за пределами РФ, доходы соответствующих лиц не подпадают под действие пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ.

Правильно ли мы понимаем, что в этом случае российская организация, выплачивающая доход физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами России, за выполнение работ/оказание услуг за пределами Российской Федерации не обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог с таких доходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц вознаграждения физических лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, для выполнения работ на территории иностранных государств российская организация заключает договоры гражданско-правового характера с гражданами указанных государств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Поскольку в данном случае физические лица выполняют работы на территории иностранных государств, получаемое ими вознаграждение относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

При этом, если такие лица не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, то их доходы от источников в иностранном государстве в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам не признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.