Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 июля 2013 г. N 03-04-06/25031 О предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ в сумме дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Вопрос: В соответствии со ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (далее - социальный вычет по уплаченным взносам на накопительную часть пенсии) в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ (120 000 рублей в налоговом периоде). Социальный вычет по уплаченным взносам на накопительную часть пенсии может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

На основании заявлений работников ОАО ежемесячно производит удержание из заработной платы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и перечисляет данные взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в месяце, следующем за месяцем, в котором взносы были удержаны.

Возможно ли предоставление социального вычета по уплаченным взносам на накопительную часть пенсии с начала налогового периода, если заявление о предоставлении вычета работник представил в последующие месяцы налогового периода, за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам?

Правомерно ли в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ предоставление социального налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, в декабре отчетного налогового периода, если дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии будут удержаны в декабре отчетного налогового периода, а перечислены работодателем в Пенсионный фонд Российской Федерации в январе месяце следующего налогового периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Согласно второму абзацу пункта 2 статьи 219 Кодекса данный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и подтверждения, что взносы по вышеуказанным договорам удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем в соответствующие фонды.

Таким образом, социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 219 Кодекса, предоставляется работодателем при условии, что дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии были удержаны из заработной платы работников и перечислены в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Если дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии удержаны в декабре отчетного налогового периода, а перечислены работодателем в Пенсионный фонд Российской Федерации в январе следующего налогового периода, социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором указанные взносы были перечислены.