Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 июля 2013 г. N 03-03-06/1/25619 О реализации амортизируемого имущества

Вопрос: 1. Общество выступает лизингодателем и заключает договоры финансовой аренды (лизинга) с переходом права собственности по окончании срока лизинга. При этом Общество учитывает лизинговое имущество на своем балансе, использует линейный способ амортизации и применяет к норме амортизации в отношении данного амортизируемого имущества повышающий коэффициент 3.

В отдельных случаях при выкупе имущества лизингополучателем в налоговом учете имеет место убыток от реализации амортизируемого имущества, который согласно п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ должен включаться с состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение оставшегося срока полезного использования, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Вправе ли Общество при определении оставшегося срока полезного использования руководствоваться абз. 2 п. 13 ст. 258 Налогового кодекса РФ и использовать для расчета сокращенный срок полезного использования с учетом применяемого повышающего коэффициента 3?

2. Общество выступает лизингодателем и заключает договоры финансовой аренды (лизинга) с переходом права собственности по окончании срока лизинга. При этом Общество учитывает лизинговое имущество на своем балансе, использует линейный способ амортизации и применяет к норме амортизации в отношении данного амортизируемого имущества повышающий коэффициент 3.

В отдельных случаях в хозяйственной деятельности Общества возникают нарушения обязательств по договору финансовой аренды (лизинга), влекущие его расторжение и последующее изъятие предмета лизинга. По факту изъятия указанное амортизируемое имущество переводится Обществом на консервацию до момента его реализации. При этом период консервации может достигать года и более. До момента реализации данного имущества амортизация не начисляется.

Согласно п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ в случае дальнейшей реализации данного имущества с убытком для целей налогового учета возникающий убыток должен включаться с состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение оставшегося срока полезного использования, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Вправе ли Общество при определении оставшегося срока полезного использования в отношении ранее изъятого у лизингополучателя имущества, поставленного на консервацию, а затем реализованного с убытком, руководствоваться абз. 2 п. 13 ст. 258 Налогового кодекса РФ и использовать для расчета сокращенный срок полезного использования с учетом применяемого ранее в отношении данного имущества повышающего коэффициента 3? То есть определять оставшийся срок полезного использования как установленный срок полезного использования согласно Классификатору, деленный на коэффициент 3, за вычетом фактического срока эксплуатации с даты передачи в лизинг до момента изъятия?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу реализации амортизируемого имущества и сообщает следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Абзацем вторым пункта 13 статьи 258 НК РФ установлено, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.