Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июня 2013 г. N 03-03-06/4/24444 Об исчислении налога на прибыль организаций при закрытии участником консолидированной группы налогоплательщиков своих обособленных подразделений в течение налогового периода

Вопрос: Корпорация по атомной энергии (далее - ГК) и входящие в ее состав предприятия и организации в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ, на основе договора от 16.11.2012 г. создали консолидированную группу налогоплательщиков (далее - КГН).

Ответственным участником КГН является ОАО. Участники КГН и их обособленные подразделения расположены в 34 субъектах РФ. Два обособленных подразделения участников КГН, расположенные в разных регионах, закрылись 04.03.2013 г. и 16.04.2013 г.

Поскольку ни Налоговый кодекс РФ, ни Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденный Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок), не содержат разъяснений по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль в случае закрытия обособленных подразделений участников КГН, просим разъяснить порядок заполнения Приложений N 6 и N 6а к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, а именно:

1. Какой код следует указывать в Приложении N 6а по реквизиту "Расчет составлен" в случаях закрытия обособленных подразделений 04.03.2013 г. и 16.04.2013 г. в налоговых декларациях за первый квартал 2013 года и за полугодие 2013 года;

2. В целях распределения прибыли между участниками КГН и их действующими обособленными подразделениями, согласно п. 10.2 Порядка, консолидированная налоговая база по КГН определяется без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Начиная с какого отчетного периода следует исключить из расчета налоговой базы в целом по КГН без учета закрытых в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (строка 031 Приложений N 6 и N 6а) налоговую базу, приходящуюся:

- на обособленное подразделение, закрытое 04.03.2013 г.;

- на обособленное подразделение, закрытое 16.04.2013 г;

3. В случае закрытия обособленного подразделения 04.03.2013 г., какой отчетный период следует считать предшествующим кварталу, в котором было закрыто обособленное подразделение, при заполнении строки 040 "Доля налоговой базы" и строки 050 "Налоговая база" в соответствии с п. 10.11 Порядка;

4. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Следовательно, при закрытии в течение налогового периода в субъекте РФ обособленного подразделения, уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды по бывшему месту нахождения таких обособленных подразделений не производится. Кроме того, согласно п. 10.11 Порядка в Приложении N 5 к Листу 02 декларации по закрытым обособленным подразделениям строки 120, 121 не заполняются. Просим разъяснить, в бюджет какого субъекта РФ следует перераспределить суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным периодом (по закрытым обособленным подразделениям):

- по месту нахождения ответственного участника КГН;

- по месту нахождения участника (обособленного подразделения), через которое учитывается уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ;

- по месту нахождения Участника КГН, обособленное подразделение которого было закрыто?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления налога на прибыль организаций при закрытии участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН, группа) своих обособленных подразделений в течение налогового периода и сообщает следующее.

Кодекс не предусматривает особого порядка исчисления и уплаты налога при закрытии обособленных подразделений участников КГН. Однако согласно пункту 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Пунктом 2 статьи 11 Кодекса определено, что место нахождения обособленного подразделения - это место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Следовательно, при закрытии в течение налогового периода в субъекте Российской Федерации единственного обособленного подразделения или всех обособленных подразделений участника КГН (включая ответственное обособленное подразделение, выбранное для исчисления налога на прибыль по группе обособленных подразделений одного из участников) уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения таких обособленных подразделений производиться не должна.

Учитывая, что налоговые декларации по налогу на прибыль организаций составляются нарастающим итогом с начала года, в целях распределения прибыли между участниками КГН и их действующими обособленными подразделениями консолидированная налоговая база по КГН определяется без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные (ответственное обособленное) подразделения (пункт 10.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, далее - Порядок).

По закрытому в течение налогового периода единственному обособленному подразделению или по всем закрытым обособленным (включая ответственное) подразделениям участника КГН в субъекте Российской Федерации в налоговую декларацию включаются Приложения N 6а к листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен".

Согласно пункту 10.13 Порядка заполнение Приложений N 6а к листу 02 осуществляется в порядке, установленном для Приложений N 5 к листу 02, с учетом установленных особенностей.

При увеличении налоговой базы в целом по КГН в указанных Приложениях N 6а до окончания налогового периода сохраняются показатели о доле налоговой базы, о налоговой базе и исчисленном налоге на прибыль организаций за последний отчетный период, предшествующий закрытию обособленных подразделений.

При уменьшении налоговой базы в целом по КГН (строка 120 листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль организаций как в целом по КГН, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения участников группы (пункт 10.11 Порядка).

В случае если увеличение налоговой базы произошло после закрытия обособленного подразделения, по мнению Департамента, перерасчет (или восстановление) авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по закрытому ранее обособленному подразделению не производится.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.