Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-04-06/24697 О налогообложении НДФЛ сумм страховых взносов (страховой премии), уплачиваемых организацией по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц

Вопрос: АКБ (ОАО; далее - Банк) просит уточнить вопрос налогообложения физических лиц, являющихся директорами и должностными лицами при заключении договора страхования их ответственности.

В настоящий момент между Банком и страховой компанией заключен полис страхования ответственности директоров и должностных лиц. В полисе указан перечень должностей ключевого руководства Банка и членов совета директоров. Однако определение размера налоговой базы каждого налогоплательщика вызывает трудности по следующим причинам:

- объем приходящейся на каждое застрахованное лицо страховой суммы, а также страховой премии указанным договором страхования не определен;

- страховая премия выплачивается за всех застрахованных лиц совокупно, вне зависимости от количества застрахованных физических лиц или уровня занимаемых должностей;

- список указанных должностей в любой момент страхования может быть изменен;

- полис страхования ответственности директоров и должностных лиц содержит перечень должностей, а не фамилии конкретных лиц, занимаемых указанные должности.

В письме Минфина России от 1 апреля 2013 года N 03-04-06/10402 было разъяснено, что "страховые взносы (страховые премии), выплачиваемые организацией по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном в Налоговом кодексе порядке" (п. 1 ст. 210 и п. 3 ст. 213).

Ранее Минфин России в своих письмах (N 03-03-06/1/172 от 12 марта 2008 года и N 03-04-06/6-281 от 1 декабря 2010 года) указывал, что для определения размера налоговой базы каждого налогоплательщика необходимо персонифицировать суммы страховых взносов, уплачиваемых за каждое застрахованное лицо.

В связи со всем вышесказанным просим разъяснить возникает ли облагаемый НДФЛ доход у застрахованных физических лиц при перечислении страховой премии по указанному договору страхования? Если да, то каким образом должен исчисляться доход каждого физического лица при указанных условиях страхования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ (ОАО) по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм страховых взносов (страховой премии), уплачиваемых организацией по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Пунктом 3 статьи 213 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Требования обязательного страхования ответственности лиц, занимающих руководящие должности в органах управления организации, действующее законодательство Российской Федерации не содержит.

Принимая во внимание положения статьи 4 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред, являются объектом имущественного страхования.

Таким образом, страховые взносы (страховая премия), выплачиваемые организацией по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

После заключения договоров страхования ответственности директоров и должностных лиц каждый из них становится застрахованным лицом.

Перечень таких застрахованных лиц, в отношении которых определяется налоговая база в соответствии со статьей 213 Кодекса, уточняется на каждую дату получения дохода, то есть на каждую дату уплаты страховых взносов.