Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-04-05/24690 О налогообложении НДФЛ стоимости путевок на санаторно-курортное лечение

Вопрос: Работаю в негосударственном учреждении здравоохранения (далее - НУЗ).

Учредителем НУЗ является ОАО.

ОАО выделяет НУЗ путевки в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения и детские оздоровительные лагеря.

Стоимость путевок компенсируется за счет целевых средств ОАО, и указанные расходы по компенсации не относятся к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли ОАО.

В июле 2012 года я получила путевку на ребенка в детский оздоровительный лагерь, принадлежащий ОАО.

Главный бухгалтер НУЗ считает, что стоимость путевки подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, т.к. я не являюсь работником ОАО.

Ранее со стоимости аналогичных путевок, выдаваемых работникам НУЗ, НДФЛ не удерживался (как не удерживается с работников ОАО).

Согласно статье 120 Гражданского кодекса РФ, Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение).

Частное учреждение полностью или частично финансируется собственником его имущества.

Частное или казенное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества.

НУЗ финансируется ОАО, являющимся собственником имущества учреждения.

ОАО действительно не является работодателем по отношению к работникам НУЗ.

Пункт 9 статьи 217 НК РФ гласит, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Пункт 9 статьи 217 НК РФ не предусматривает, что освобождение от налогообложения сумм полной или частичной компенсации (оплаты) путевок производится только в том случае, если компенсация произведена непосредственно за счет средств организации, являющейся работодателем по отношению к работнику.

Подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ гласит, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Таким образом, путевки в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения и детские оздоровительные лагеря, выделяемые ОАО (учредителем) НУЗ, подпадают под действие подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, и в силу пункта 9 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ.

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин РФ в письме от 12 ноября 2012 г. N 03-04-06/9-315.

На основании изложенного прошу разъяснить: подлежит ли в данном случае обложению налогом на доходы физических лиц стоимость путевки или нет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об обложении налогом на доходы физических лиц стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса к доходам, освобождаемым от обложения налогом на доходы физических лиц, относятся суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.

Пункт 9 статьи 217 Кодекса содержит закрытый перечень лиц, компенсация (оплата) стоимости путевок которым не облагается налогом на доходы физических лиц, в который включены члены семьи работников организации независимо от их возраста (в том числе и дети), а также дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений организации с их родителями.

Таким образом, суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок детям, не достигшим возраста 16 лет, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса, независимо от наличия трудовых отношений между организацией, производящей указанную оплату (возмещение), и родителями детей.