Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 мая 2013 г. N 03-03-06/2/17834 О налогообложении прибыли операций с собственными облигациями

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли операций с собственными облигациями и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Учитывая изложенное, доходы, полученные от размещения организацией облигаций не признаются доходами для целей налогообложения.

Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ расходы на погашение суммы основного долга по выпущенным облигациям не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Расходы, связанные с приобретением собственных облигаций на вторичном рынке ценных бумаг, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при их последующей реализации в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ.

В случае, если организация приобретает собственные облигации в целях их погашения, расходы, связанные с погашением облигаций не учитываются для целей налогообложения на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. При этом в случае приобретение облигаций по цене ниже их номинала, разница между суммой привлеченных заемных средств (номинальной стоимостью облигаций) и стоимостью приобретения облигаций включается в состав внереализационных доходов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.