Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18416 Об учете в целях налогообложения прибыли субсидий на возмещение части затрат, связанных с реализацией инновационных проектов

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) состоит на учете в Инспекции ФНС России и с 23.11.2011 является участником проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Единственным видом экономической деятельности Общества являются научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (ОКВЭД 73.10).

В соответствии с приказом Министерства инвестиций и инноваций Красноярского края от 12.12.2011 N 256п Обществу предоставлена государственная поддержка в форме субсидии на возмещение части затрат, связанных с реализацией инновационных проектов, в том числе направленных на коммерциализацию инновационных разработок (технологий, продуктов, услуг), в размере 5 000 000 рублей. Указанные денежные средства поступили на расчетный счет Общества 28.12.2011. Однако в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2011 год данная субсидия не включена, налог на прибыль исчислялся без учета поступившей субсидии.

Принимая решение о невключении вышеуказанной суммы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, Общество руководствовалось следующим.

Статьей 17 Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" предусмотрено предоставление субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства как одной из форм финансовой поддержки.

Понятие "субсидия" содержится в Бюджетном кодексе Российской Федерации, согласно ст. 78 которого, субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. То есть субсидия - это денежные средства, перечисляемые получателю - юридическому лицу (в данном случае - субъекту малого и среднего предпринимательства), которое уже произвело подлежащие возмещению затраты.

Программой, утвержденной Законом Красноярского края "О краевой целевой программе "Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в Красноярском крае" на 2008-2010 годы" также предусмотрена финансовая поддержка в виде субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим инновационную деятельность. Субсидирование осуществляется в целях возмещения части затрат, связанных с коммерциализацией инновационных разработок и т.д.

Субъекты малого и среднего предпринимательства являются, как определено в статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками, обязанными уплачивать предусмотренные действующим законодательством налоги и сборы. Одним из видом налогов, согласно положениям главы 25 Налогового кодекса РФ, является налог на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ, признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Эта же правовая норма раскрывает понятие прибыли. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признается для российских организаций - полученные доходы, - уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой. При этом расходами, как указано в ст. 252 Налогового кодекса РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Однако налоговый орган усмотрел в вышеописанных действиях Общества налоговое правонарушение, связанное с занижением налогооблагаемой базы. В связи с этим прошу дать письменную оценку сложившейся ситуации и разъяснить: нужно ли включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль суммы субсидии на возмещение части затрат, связанных с реализацией инновационных проектов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли субсидий на возмещение части затрат, связанных с реализацией инновационных проектов, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

В статье 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

Таким образом, средства в виде субсидий, предоставленных коммерческим организациям на возмещение части затрат, связанных с реализацией инновационных проектов, подлежат учету в составе внереализационных доходов организации. При этом в силу того обстоятельства, что расходы, на покрытие которых предоставлялись субсидии, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, дополнительного налогообложения данных субсидий не происходит.

Одновременно сообщаем, что если средства финансовой поддержки в виде субсидий получены в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", то они отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в пункте 4.3 статьи 271 НК РФ, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в пункте 4.3 статьи 271 НК РФ, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества.