Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-04-05/18294 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщикам, на содержании которых находятся дети

Вопрос: Прошу разъяснить порядок применения статьи 218 НК РФ. У нас с мужем двое детей, один из них - инвалид. Я работаю, муж ухаживает за ребенком-инвалидом. За 2012 год муж задекларировал доход от сдачи имущества в аренду в размере 500 рублей в месяц (6000 руб. за год), при этом подал в налоговый орган заявление об отказе от получения стандартных налоговых вычетов за 2012 год на детей. При подаче декларации за 2012 год я обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении двойного налогового вычета на детей в сумме (1400 + 3000) х 2 х 12 = 105600 рублей. Налоговый орган в предоставлении заявленного налогового вычета мне отказал, указав, что я не могу получить вычет в двойном размере, а имею право только на дополнительный вычет в размере 6000 рублей (то есть в размере дохода мужа). Прав ли налоговый орган?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1400 рублей - на первого ребенка; 1400 рублей - на второго ребенка; 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка и 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Согласно абзацу шестнадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, и его размером, а также непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280000 рублей.

Если один из родителей (отец ребенка) имеет право на получение данного налогового вычета, то он вправе отказаться от его получения в пользу второго родителя (матери ребенка) в размере своего права.

Следовательно, мать ребенка вправе получить стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в размере 4400 рублей на первого ребенка и ребенка-инвалида (1400 руб. + 3000 руб.), а также налоговый вычет, от получения которого отказался отец, ограниченный его доходом в размере 6000 рублей.