Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-11-06/3/18486 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Вопрос: ООО (далее - Организация) осуществляет розничную торговлю (через магазины с площадью торгового зала менее 150 кв. м) с применением с 2011 года по указанному виду деятельности системы налогообложения в виде ЕНВД.

Организация с 2011 года состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, и желает продолжить уплату этого налога в 2013 году.

В целях повышения покупательского спроса, объемов продаж, организация планирует в 2013 году зарегистрировать новые обособленные подразделения с применением системы налогообложения - ЕНВД.

Магазины (обособленные подразделения) планируют начинать свою торговую деятельность не с начала месяца, а с 10 или 15 числа месяца.

С 1 января 2013 г. согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ расчет налоговой базы в указанных случаях осуществляется с даты постановки на учет исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.

На основании изложенного просим разъяснить, имеет ли право организация, плательщик ЕНВД с 2011 г. по виду деятельности "розничная торговля" исчислить налоговую базу по указанному налогу, начиная с даты фактического начала ее осуществления (с середины месяца), во вновь открытых в 2013 г. обособленных подразделениях.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, основываясь на полученной информации, сообщает следующее.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту розничной торговли (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В заявлении о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по форме N ЕНВД-1 (далее - Заявление) организация сообщает о виде предпринимательской деятельности, адресе места ее осуществления, сведения о которых не были сообщены ранее или об изменении сведений, ранее сообщенных в Заявлении.

Если организация состоит по виду предпринимательской деятельности, определенному, например, в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в муниципальном образовании и открывает новые обособленные подразделения (магазины) в том же муниципальном образовании, то исчисление суммы единого налога должно производиться в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 Кодекса.

Если организация состоит по виду предпринимательской деятельности, определенному, например, в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в одном муниципальном образовании и открывает новые обособленные подразделения (магазины) в другом муниципальном образовании, где становится на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, то исчисление суммы единого налога по этим новым магазинам должно производиться в соответствии с абзацем третьим пункта 10 статьи 346.29 Кодекса.