Письмо Федеральной налоговой службы от 6 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8136@ “О порядке признания расходов на НИОКР с 2012 года”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль сумм расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню, установленному Правительством Российской Федерации (далее - расходы на НИОКР по перечню Правительства), и по согласованию с Минфином России (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 01.04.02.2013 № 03-03-10/10294) сообщает следующее.

Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2012 года статья 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) действует в новой редакции.

В соответствии с пунктом 7 статьи 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню Правительства, вправе включать указанные расходы в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. К фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР по перечню Правительства относятся затраты, предусмотренные подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

В состав расходов на НИОКР по перечню Правительства, учитываемых для целей налогообложения прибыли с применением коэффициента 1,5, включаются «другие расходы», непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

В силу нормы пункта 5 статьи 262 НК РФ, расходы на НИОКР в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

Учитывая, что на основании статьи 332.1 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, то к расходам на НИОКР по перечню Правительства по конкретным видам работ (договорам) относятся фактические расходы с коэффициентом 1,5, а также суммы, превышающие 75 процентов суммы расходов на оплату труда.

При этом указанные суммы расходов на НИОКР по перечню Правительства отражаются по строке 054 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, в том числе, с учетом превышения 75 процентного ограничения.

Приложение: на 2 л. во второй адрес.