Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2013 г. N 03-02-07/1/10349 О приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банке

Вопрос: 1. Согласно п. 1 ст. 76 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. При этом, приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Очередность списания денежных средств при их недостаточности на счете для удовлетворения всех предъявленных к счету требований установлена п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ и применяется с учетом Постановления Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П, признавшего положение абз. 4 п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ не соответствующим ч. 1 ст. 19 Конституции РФ, а также требований ст. 5 Федерального закона от 03.12.2012 г. N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов".

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 03.12.2012 г. N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии со статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и во вторую очередь.

Таким образом, перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, не относится к платежам первой и второй очереди, на которые приостановление операций в соответствии с п. 1 ст. 76 Налогового кодекса РФ не распространяется.

Вместе с тем, согласно сложившейся в настоящее время судебной практике (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2012 г. N А52-4197/2011, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2011 г. по делу N А81-4699/2010, Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2011 г. по делу N А55-11156/2010, Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 г. N КА-А40/10420-10), а также позиции Министерства финансов РФ, выраженной в письмах N 03-02-07/1-279 от 06.11.2012 г. и N 03-02-07/1-285 от 09.11.2012 г., при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика-организации и отсутствии поручения налогового органа на перечисление налога (соответствующих пеней, штрафа) со счета организации, банк вправе выполнить распоряжение клиента о перечислении заработной платы, и если расчетные документы по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, поступили в банк раньше расчетных документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему РФ, то при поступлении денежных средств на счет налогоплательщика банк вправе исполнить в первую очередь расчетные документы по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.

На основании вышеизложенного просим разъяснить:

Вправе ли Банк не исполнять платежные документы на перечисление/выдачу заработной платы клиента, операции по счету которого приостановлены на основании решения налогового органа, если при этом в Банке отсутствуют расчетные документы, предусматривающие платежи в бюджетную систему РФ, или если расчетные документы, предусматривающие платежи в бюджетную систему РФ, поступили в Банк после расчетных документов о перечислении заработной платы?

Будет ли Банк привлечен к административной ответственности в соответствии со ст. 134 Налогового кодекса РФ, если исполнит платежные документы клиента, операции по счету которого приостановлены на основании решения налогового органа, на перечисление/выдачу заработной платы в ситуации, когда в Банке отсутствуют расчетные документы, предусматривающие платежи в бюджетную систему РФ, или расчетные документы, предусматривающие платежи в бюджетную систему РФ, поступили в Банк после расчетных документов о перечислении заработной платы?

2. В соответствии с п. 4 ст. 76 Налогового кодекса РФ, решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме. Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

При этом, в письме Федеральной налоговой службы от 22.10.2012 г. N АС-4-2/17859 указано, что в случае, когда направление решений о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств и решений об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в электронном виде не представляется возможным по объективным причинам (например, в случае незаключения банком соглашения с Банком России), налоговый орган может направить указанные решения в бумажном виде.

На основании вышеизложенного просим разъяснить, имеет ли Банк право возвратить без исполнения в налоговый орган поступившие в Банк на бумажном носителе решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств, при наличии у Банка заключенного с Банком России соглашения об электронном документообороте в рамках исполнения Положения Банка России от 29.12.2010 г. N 365-П "О порядке направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде", и потребовать от налогового органа направить указанные документы в электронной форме?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

1. В соответствии со статьей 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в соответствии с подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком (пункт 6 статьи 76 Кодекса).

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи (пункт 1 статьи 76 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Очередность списания банком денежных средств со счета клиента при недостаточности таких средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований установлена статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и частью 1 статьи 5 Федерального закона от 03.12.2012 N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов".

Полагаем, что при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика-организации, принятого в соответствии с пунктом 3 статьи 76 Кодекса, и отсутствии поручения налогового органа на перечисление налога (соответствующих пеней, штрафа) в бюджетную систему Российской Федерации банк вправе исполнить расчетные документы организации по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.

В случае, если в период приостановления налоговым органом операций налогоплательщика-организации по счету в банке в соответствии с пунктом 3 статьи 76 Кодекса расчетные документы по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, поступили в банк раньше поручения налогового органа на перечисление налога (соответствующих пеней, штрафа), то в первую очередь исполняются расчетные документы по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.

Ответственность банка, предусмотренная статьей 134 Кодекса, наступает только в случае, когда при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) банк исполнил поручение налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на перечисление средств, не связанное с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иное платежное поручение, имеющее в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации.

2. В силу пункта 4 статьи 76 Кодекса решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке направляются налоговым органом в банк только в электронной форме.

Порядок направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде утвержден положением Банка России от 29.12.2010 N 365-П (далее - Положение).

Пунктом 1.2 Положения предусмотрено, что поручения и решения налогового органа направляют в электронном виде через Банк России те банки (филиалы банков), которые заключили с Банком России (в лице территориального учреждения Банка России) соглашение согласно указанному Положению.

Вместе с тем в соответствии с указанным Положением банки (филиалы банков) вправе прекратить (временно приостановить) обмен сообщениями в электронном виде.

Учитывая изложенное, полагаем, что в случае, если банком заключено указанное соглашение с Банком России, и действие этого соглашения не приостановлено, то решения, предусмотренные статьей 76 Кодекса, должны направляться налоговым органом в банк в электронной форме.

В случае приостановления банком обмена сообщениями в электронной форме, в целях соблюдения сроков, установленных статьей 76 Кодекса, решения налогового органа направляются в банк на бумажном носителе.

Кодексом не предусмотрен возврат банком налоговому органу решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банке и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банке в случае получения банком таких решений на бумажном носителе.