Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2013 г. N 03-04-05/9-334 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры, находившейся в общей долевой собственности

Вопрос: По одному договору купли-продажи квартиры было продано имущество, находящее в долевой собственности. Т.е. соглашением всех трех собственников были проданы три отдельные доли в праве собственности на одну квартиру. Правовые основания возникновения права собственности и сроки возникновения права собственности у долей были разные. Две доли находились в праве собственности у двух собственников с 1997 г., т.е. более 3х лет. Третий собственник продал свою долю, которой владел менее 3х лет. Поскольку два собственника владели долями в отчужденном объекте недвижимости более 3х лет, их доход от продажи долей в праве собственности не подлежит налогообложению согласно ст. 217 НК РФ, и налоговый вычет им не предоставляется вообще. Имеет ли право на налоговый вычет только третий собственник, продавший долю, которой он владел менее трех лет? Приходится ли только на этого третьего собственника ограничение суммы вычета в 1 млн рублей, поскольку первые два собственника не имеет право на вычет, а их доход не подлежит налогообложению?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Из обращения следует, что была продана квартира, находившаяся в общей долевой собственности трех собственников. При этом один собственник владел своей долей менее трех лет.

Таким образом, при получении вышеуказанным собственником дохода от продажи квартиры, пропорционального его доле в праве собственности на квартиру, он имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, пропорциональном его доле в этой квартире от 1 000 000 рублей.

Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.