Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/10940 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов на обеспечение антитеррористической безопасности объектов топливно-энергетического комплекса

Вопрос: В связи с принятием Федерального закона от 21 июля 2011 N 256-ФЗ "О безопасности объектов топливно-энергетического комплекса" ООО будет нести дополнительные расходы, связанные с приобретением, монтажом, сооружением основных средств, а также с проведением различных мероприятий и наймом дополнительного персонала исключительно для выполнения требований указанного закона.

В статье 16 указанного закона говорится, что финансирование мероприятий по обеспечению безопасности объектов топливно-энергетического комплекса осуществляется за счет собственных средств организаций, цены на товары (услуги) которых подлежат государственному регулированию в составе регулируемых цен (тарифов), а также за счет иных субъектов топливно-энергетического комплекса. ООО, осуществляющий разработку месторождений и эксплуатирующий производственные объекты, подпадающие под действие указанного закона, будет нести дополнительные расходы, которые не подлежат компенсации из государственного бюджета. Поскольку ООО не относится к организациям, цены на продукцию которых подлежат государственному регулированию, то расходы на выполнение требований Закона N 256-ФЗ оно будет нести за свой счет, однако закон не запрещает отнесение указанных расходов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Таким образом, амортизируемое имущество используется для извлечения дохода налогоплательщика. Оборудование, которое будет устанавливаться для выполнения требований Закона N 256-ФЗ, не может быть использовано в целях извлечения прибыли. Следовательно расходы, связанные с приобретением основных средств для выполнения требований указанного закона, должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль согласно пп. 20 п. 1 статьи 265 НК РФ. В аналогичном порядке должны учитываться и иные расходы, связанные с мероприятиями по выполнению требований этого закона.

В каком порядке должны учитываться расходы, связанные с приобретением оборудования, и иные расходы, связанные с реализацией мероприятий по выполнению требований Федерального закона от 21.07.2011 N 256-ФЗ "О безопасности объектов топливно-энергетического комплекса"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на обеспечение антитеррористической безопасности объектов топливно-энергетического комплекса и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 21.07.2011 N 256-ФЗ "О безопасности объектов топливно-энергетического комплекса" (далее - Закон N 256-ФЗ) финансирование мероприятий по обеспечению безопасности объектов топливно-энергетического комплекса (далее - ТЭК) осуществляется за счет собственных средств организаций, цены на товары (услуги) которых подлежат государственному регулированию в составе регулируемых цен (тарифов), а также за счет иных субъектов топливно-энергетического комплекса.

Обеспечение безопасности объектов ТЭК осуществляется субъектами ТЭК (статья 6 Закона N 256-ФЗ).

Требования обеспечения безопасности объектов ТЭК и требования антитеррористической защищенности этих объектов в зависимости от категории опасности объектов определяются Правительством Российской Федерации и на основании статьи 7 Закона N 256-ФЗ являются обязательными для выполнения субъектами ТЭК.

Следовательно, в рамках осуществления своей деятельности организации - субъекты ТЭК, владеющие на праве собственности или ином законном праве объектами ТЭК, обязаны нести расходы по выполнению мероприятий по обеспечению безопасности указанных объектов. Указанные расходы могут носить как текущий, так и капитальный характер.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, затраты капитального характера, понесенные организациями в рамках выполнения обязательных требований обеспечения безопасности объектов ТЭК, учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в установленном главой 25 Кодекса порядке через механизм амортизации.

Расходы по найму дополнительного персонала и другие расходы, носящие текущий характер, учитываются для целей налогообложения прибыли организации единовременно в соответствующей группе расходов, предусмотренных пунктом 2 статьи 253 Кодекса.