Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 февраля 2013 г. № 03-07-05/3575 О применении налога на добавленную стоимость при получении сумм компенсации при расторжении инвестиционного контракта

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при получении сумм компенсации при расторжении инвестиционного контракта и сообщает.

Как следует из письма, при расторжении в одностороннем порядке инвестиционного контракта, заключенного с Российской Федерации в лице Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в г. Санкт-Петербурге, компания обязана передать движимое и недвижимое имущество, созданное за счет компании, а также имущественные права и результаты работ Российской Федерации. При этом Российская Федерация компенсирует инвестору все понесенные затраты по созданию (приобретению) имущества и имущественных прав, передаваемых в казну Российской Федерации. Также по отдельному соглашению компании будут компенсированы другие расходы, связанные с исполнением инвестиционного контракта, на основании документов, подтверждающих компенсируемый расход.

В связи с этим следует отметить, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В связи с этим денежные средства, полученные налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) производственного назначения, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 Кодекса.

Что касается денежных средств, получаемых из федерального и местного бюджетов на возмещение (компенсацию) затрат, связанных оплатой товаров (работ, услуг), приобретенных при исполнении инвестиционного контракта с Российской Федерации в лице Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в г. Санкт-Петербурге, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Таким образом, указанные денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, поскольку эти средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). При этом следует отметить, что в случае оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы налога на добавленную стоимость по указанным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам) до получения бюджетных средств, следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.